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文件是哪份提到可以加計的

研發(fā)費(fèi)用加計扣除專題（2023年7月） 來源：稅屋 作者：楊永義 人氣：195739 時間：2023-08-01 摘要：本專題所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動;所稱研發(fā)支出是企業(yè)在進(jìn)行研究與開發(fā)的活動過程中所使用資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金等支出項目的總稱。 請輸入關(guān)鍵詞 　　為激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，更好地支持科技創(chuàng)新，稅法允許企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用(簡稱研發(fā)費(fèi)用)在稅前加計扣除，并為此出臺了一系列規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的政策文件。 　　本專題所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動;所稱研發(fā)支出是指企業(yè)在進(jìn)行研究與開發(fā)的活動過程中所使用資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金等支出項目的總稱。 　　一、基本規(guī)定 　　《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除： 　　1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用; 　　2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 　　【提示】企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可視同三新研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作;房屋建筑工程設(shè)計(綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計;工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。 　　二、加計扣除比例提高 　　近年來，我國對研發(fā)費(fèi)用加計扣除這一稅收優(yōu)惠政策不斷完善。從2017年開始，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的比例提高至75%，從2018年開始，將這一加計扣除比例擴(kuò)圍至全部行業(yè)企業(yè);從2021年開始，將制造業(yè)企業(yè)加計扣除的比例從75%提高至100%，從2022年開始，將這一比例擴(kuò)圍至科技型中小企業(yè);2022年第四季度，將適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例75%的企業(yè)，也就是制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)之外的其他企業(yè)加計扣除比例全部提高至100%。而根據(jù)最新政策，自2023年1月1日起，將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例由75%統(tǒng)一提高至100%，且作為制度性安排長期實施，沒有執(zhí)行時間限制。 　　1.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。 　　2.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(公告2021年第6號)規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。 　　3.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》(公告2021年第13號)規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。 　　4.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的公告》(公告2022年第16號)規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2022年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。 　　5.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(公告2022年第28號)規(guī)定，現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。 　　6.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》(公告2023年第7號)規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。 　　【提示1】企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例由75%提高至100%的政策作為制度性安排長期實施，沒有執(zhí)行時間限制。除了財稅〔2015〕119號文件第四條列舉的六個行業(yè)外，其他行業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用均可以加計100%扣除，不再限于制造業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)。 　　【提示2】研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策未對無形資產(chǎn)形成的時間進(jìn)行限定，因此，納稅人2022年之前研發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)，從2023年開始可按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。 　　【提示3】研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的目的是為了鼓勵企業(yè)自主研發(fā)，而高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定門檻很高，不能因為企業(yè)未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，就不鼓勵其自主研發(fā)，所以，無論是否為高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用都可以加計扣除。 　　三、允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用 　　(一)研發(fā)費(fèi)用歸集范圍 　　《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(一)項規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括： 　　1.人員人工費(fèi)用; 　　2.直接投入費(fèi)用; 　　3.折舊費(fèi)用; 　　4.無形資產(chǎn)攤銷; 　　5.新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi); 　　6.其他相關(guān)費(fèi)用; 　　7.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。 　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(總局公告2017年第40號)對上述各項研發(fā)費(fèi)用扣除項目包含的具體內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。 　　1.人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 　　(1)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。 　　接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 　　(2)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。 　　(3)直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。 　　【提示1】外聘研發(fā)人員(包括勞務(wù)派遣形式)，無論是按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用(勞務(wù)費(fèi))，還是直接支付給員工個人的費(fèi)用(工資薪金、福利)，均納入加計扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍。 　　【提示2】有的企業(yè)特別是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動的人員也會承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能。非專門從事研發(fā)活動的人員發(fā)生人工費(fèi)用，屬于從事研發(fā)活動的部分允許享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠。 　　【提示3】符合條件的對研發(fā)人員股權(quán)激勵支出屬于可加計扣除范圍，但享受加計扣除的股權(quán)激勵支出需要符合稅務(wù)總局2012年第18號公告規(guī)定的條件。 　　2.直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi);用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 　　(1)以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費(fèi)按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。 　　(2)企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除。 　　產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。 　　【提示】企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除。但材料費(fèi)用實際發(fā)生和產(chǎn)品對外銷售不在同一個納稅年度的，不必追溯到材料費(fèi)用實際發(fā)生年度沖減研發(fā)費(fèi)用。 　　3.折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。 　　(1)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費(fèi)按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。 　　(2)企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。 　　【提示】企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，可以同時享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策。加速折舊費(fèi)用的歸集方法為就稅前允許扣除的折舊部分(稅收折舊)計算加計扣除，既不是會計核算的折舊額，也不是按照會計、稅收折舊額孰小原則確定加計扣除額。 　　4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費(fèi)用。 　　(1)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。 　　(2)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。 　　【提示】無形資產(chǎn)縮短攤銷年限的攤銷費(fèi)用歸集方法，與固定資產(chǎn)加速折舊的歸集方法保持一致，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。 　　5.產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費(fèi)用。 　　6.其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。 　　其他相關(guān)費(fèi)用采取限額加計扣除的方式，其費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。 　　需要注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(總局公告2021年第28號)第三條規(guī)定，自2021年度開始，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。企業(yè)按照以下公式計算“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費(fèi)用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計算： 　　全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費(fèi)用之和÷(1-10%)×10% 　　“人員人工等五項費(fèi)用”是指上述“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)”。 　　“其他相關(guān)費(fèi)用”扣除規(guī)則是，當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。 　　【提示】企業(yè)研發(fā)活動發(fā)生的支出，在會計核算上分為費(fèi)用化研發(fā)支出和資本化研發(fā)支出兩種。所謂“費(fèi)用化研發(fā)支出”，指研發(fā)支出直接計入當(dāng)期損益，在發(fā)生年度一次性稅前扣除;而“資本化研發(fā)支出”，指相關(guān)研發(fā)支出計入無形資產(chǎn)的成本，待其研發(fā)成功后，從無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可供使用狀態(tài)時起，通過分期攤銷的方式跨年度扣除。 　　如果企業(yè)研發(fā)費(fèi)用同時涉及費(fèi)用化支出和資本化支出，按照下列案例的步驟對形成無形資產(chǎn)的資本化中的“其他相關(guān)費(fèi)用”進(jìn)行剝離調(diào)整，進(jìn)而對可加計扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”分期攤銷。 　　比如，某公司2022年度有A和B兩個研發(fā)項目。項目A人員人工等五項費(fèi)用之和為800萬元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為120萬元，全部費(fèi)用化;項目B人員人工等五項費(fèi)用之和為1000萬元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為180萬元，全部資本化，該項目在2022年形成無形資產(chǎn)。對于本案例資本化中的“其他相關(guān)費(fèi)用”可按照下列“四步法”進(jìn)行剝離調(diào)整： 　　第一步，按當(dāng)年全部費(fèi)用化項目和當(dāng)年結(jié)束的資本化項目統(tǒng)一計算出當(dāng)年全部項目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。 　　匯總計算兩個項目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額：(800+1000)÷(1-10%)×10%=200(萬元)。 　　第二步，按孰小原則，比較“其他相關(guān)費(fèi)用”限額與其實際發(fā)生數(shù)的大小，確定可加計扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額。 　　A和B兩個項目可加計扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額為200萬元，實際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”為300萬元(120+180)，應(yīng)按限額200萬元加計扣除。 　　第三步，用可加計扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額除以全部項目實際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出可加計扣除比例。 　　計算出全部項目可加計扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”比例：200÷300=66.67%。 　　第四步，用可加計扣除比例乘以每個資本化項目實際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出單個資本化項目可加計扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”，與該項目其他可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷。 　　計算B項目中資本化費(fèi)用中可加計扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”：180×66.67%=120(萬元)，超出的60萬元(180-120)部分不允許加計扣除。 　　經(jīng)過上述四個步驟，計算出B項目資本化形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用中可加計扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”后，B項目可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用總金額為1000+120=1120(萬元)。而A項目可加計扣除的費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用為800+120×66.67%=880(萬元)，可在當(dāng)期一次性加計扣除。

我是說預(yù)繳可以先扣除的文件

國家稅務(wù)總局公告2021年第28號規(guī)定，比如 企業(yè)2021年10月份預(yù)繳申報第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計扣除優(yōu)惠政策。 ； 可以按季度 加計扣除的；如果沒有按季度的 次年匯算可以一起加計扣除的； 都可以的