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老師怎么判定是資本化支出和費用化支出呢 比如原材料 工資 還有研究設(shè)備的折舊 哪些計入費用化哪些計入資本化

02 研究階段和開發(fā)階段的區(qū)分 研發(fā)支出會計處理的難點在于，如何認定哪部分可以資本化，哪部分是需要費用化的。 準(zhǔn)則規(guī)定:研究階段發(fā)生的支出，計入“費用化支出”;開發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的部分，計入“資本化支出”，不符合資本化條件部分，也計入“費用化支出”。那這兩個階段如何區(qū)分呢? 研究階段:探索性，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性(大于50%不確定)。 開發(fā)階段:已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。 比如:某上市公司研發(fā)一種新藥，其在公司報告中明確指出:前期調(diào)研、研究、Ⅰ、Ⅱ期臨床試驗為研究階段。Ⅲ期臨床試驗開始，為開發(fā)階段。研究和開發(fā)階段的區(qū)分點，是新藥研發(fā)“具體何時”具有成功上市的基本條件。 因此，開發(fā)階段和研究階段的正確判斷和處理，依賴于以下兩點: 1、對研究項目的專業(yè)理解。比如新藥研發(fā)，是一項投資較大、周期較長、風(fēng)險較高、回報也較大的企業(yè)工作，一般分為五個階段:制定研究計劃和制備新化合物階段、藥物臨床前研究階段、藥物臨床研究階段、藥品的申報與審批階段和新藥監(jiān)測階段。其中每個階段又分好幾個步驟。了解大概流程后，我們需要判斷，項目在哪個時點，具備研發(fā)成果的基本條件。比如藥品，一般在臨床研究階段后期，基本具備研發(fā)成果條件。 2、企業(yè)會計政策的一貫性。由于研究和開發(fā)階段區(qū)分存在一定主觀性，為防止企業(yè)隨意變更估計，對于相同或類似研發(fā)項目，需采取一致(不同項目一致、不同期間一致)的會計處理。特別是開發(fā)階段的起點判斷，不能隨意修改，若影響起點的決定因素發(fā)生改變，則應(yīng)作為會計估計變更處理。 03 開發(fā)支出資本化條件 當(dāng)我們判斷清楚研究和開發(fā)階段后，研究階段的支出，會計處理較為簡單，相關(guān)支出按照研發(fā)支出-費用化支出歸集，期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期研發(fā)費用。 開發(fā)階段的支出，處理需分為兩種情況: 1、符合資本化條件的支出，需滿足以下五個條件: 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性; 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的; 預(yù)計形成的無形資產(chǎn)在未來有經(jīng)濟利益流入;(經(jīng)濟利益流入) 有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn); 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。(支出能可靠計量) 相關(guān)支出在研發(fā)支出-資本化支出歸集，期末計入開發(fā)支出科目，無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，結(jié)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，按照預(yù)計受益年限進行攤銷。 2、不符合資本化條件的支出，相關(guān)支出先通過研發(fā)支出-資本化支出歸集，期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期研發(fā)費用。 難點在于符合資本化的五個條件。開發(fā)階段的支出不一定都能資本化，還需要滿足資本化的五個條件。這五個條件的內(nèi)在邏輯是: 1、符合資產(chǎn)確認的條件(經(jīng)濟利益流入、支出能可靠計量) 2、由于開發(fā)支出的特殊性，是否能結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，還需要用其他條件加以約束，客觀條件為:研究開發(fā)成功具有可行性;主觀條件為:企業(yè)有意圖、有能力完成該項研究。我們可以用反例來理解這三個條件: 開發(fā)中途，企業(yè)經(jīng)營資金短缺，無法繼續(xù)開發(fā)，該項目只能終止，也就說明不能在未來帶來經(jīng)濟利益; 開發(fā)中途，企業(yè)改變主營方向，不打算再繼續(xù)投入開發(fā)，因此該項目也終止，未來不能帶來經(jīng)濟利益; 開發(fā)中途，項目受到監(jiān)管限制，不能繼續(xù)開發(fā)，項目被迫終止，未來不能帶來經(jīng)濟利益。