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問(wèn)題已解決
專項(xiàng)儲(chǔ)備在合并報(bào)表時(shí),如何抵消?
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合并報(bào)表中對(duì)子公司提取專項(xiàng)儲(chǔ)備的處理原則
? ? ? ? 前已述及,雖然根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定,專項(xiàng)儲(chǔ)備在資產(chǎn)負(fù)債表上作為股東權(quán)益項(xiàng)目列報(bào),但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定的專項(xiàng)儲(chǔ)備會(huì)計(jì)處理方法本質(zhì)上還是將專項(xiàng)儲(chǔ)備視同負(fù)債,其會(huì)計(jì)處理與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn)(2007)》所規(guī)定的作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目一樣。相應(yīng)地,在編制合并抵銷(xiāo)分錄時(shí),需要先把子公司賬面的專項(xiàng)儲(chǔ)備視同負(fù)債,據(jù)此進(jìn)行模擬權(quán)益法核算和合并報(bào)表。在合并報(bào)表編制基本完成之后,作為最后一步,將子公司的專項(xiàng)儲(chǔ)備中按股權(quán)比例計(jì)算歸屬母公司股東的部分并入合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目,構(gòu)成歸屬母公司股東的股東權(quán)益的一部分;歸屬少數(shù)股權(quán)的部分并入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。
? ? ? ? 例:2011年1月1日,甲集團(tuán)以3? ?200萬(wàn)元自外部購(gòu)買(mǎi)擁有B公司60%有表決權(quán)股份,完成非同一控制下企業(yè)合并。購(gòu)買(mǎi)日,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)構(gòu)成如下表A列(其中凈資產(chǎn)總額已就購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額作出調(diào)整),2011年12月31日,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算后的結(jié)果如下表B列。假設(shè)B公司年末按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金,該項(xiàng)非同一控制下的企業(yè)合并未發(fā)生合并費(fèi)用,且不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。
? ? ? ? 導(dǎo)致B公司所有者權(quán)益變化的因素為:2011年4月B公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬(wàn)元(甲集團(tuán)收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬(wàn)元);另B公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元,計(jì)提專項(xiàng)儲(chǔ)備100萬(wàn)元。
? ? ? ? 解析:通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司,其在購(gòu)買(mǎi)日原有的專項(xiàng)儲(chǔ)備余額,應(yīng)參照上述原則處理,即:在計(jì)算商譽(yù)時(shí)將其視同負(fù)債項(xiàng)目,從被購(gòu)買(mǎi)方的購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中扣除,據(jù)以計(jì)算商譽(yù)。在上述案例中,購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)商譽(yù)為680萬(wàn)元[3? ?200-(5? ?000-800)×60%]。相應(yīng)地,子公司在購(gòu)買(mǎi)日原有的專項(xiàng)儲(chǔ)備余額在編制合并報(bào)表時(shí)不抵銷(xiāo),但根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》要求,在報(bào)表列報(bào)中仍將其視同股東權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目處理,其中按股權(quán)比例計(jì)算歸屬母公司股東的部分并入合并報(bào)表中的專項(xiàng)儲(chǔ)備項(xiàng)目,歸屬少數(shù)股權(quán)的部分并入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。
? ? ? ? 2011年底,編制合并報(bào)表時(shí)按照模擬權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄為(單位:萬(wàn)元):
? ? ? ? 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 300(500×60%);
? ? ? ? 貸:投資收益 300。
? ? ? ? 借:投資收益 180;
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 180。
? ? ? ? 編制投資業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)分錄為(單位:萬(wàn)元):
? ? ? ? 借:股本 1 500,
? ? ? ? 資本公積 1 000,
? ? ? ? 盈余公積——年初 600,
? ? ? ? 盈余公積——年末 50,
? ? ? ? 未分配利潤(rùn)——年末 1 250,
? ? ? ? 專項(xiàng)儲(chǔ)備 360(900×40%),
? ? ? ? 商譽(yù) 680;
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 320(3 200+300-180),
? ? ? ? 少數(shù)股東權(quán)益 2 120[(1 500+1 000+600+50+1 250+900)×40%]。
? ? ? ? 通過(guò)編制上述抵銷(xiāo)分錄,集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目金額為540萬(wàn)元(900-360),即為按股權(quán)比例計(jì)算歸屬母公司股東的部分,B公司專項(xiàng)儲(chǔ)備歸屬于少數(shù)股東的部分(360萬(wàn)元)記入了“少數(shù)股東權(quán)益”科目。
03/19 09:45
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