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（1）編制當(dāng)年母公司涉及存貨的合并調(diào)整分錄 在當(dāng)年，母公司銷售存貨給子公司，然后子公司又將其銷售出去。合并調(diào)整分錄需要考慮兩個(gè)公司的存貨轉(zhuǎn)移和銷售情況。 首先，對(duì)于母公司，它銷售了一個(gè)成本為700萬(wàn)元的產(chǎn)品，售價(jià)為1000萬(wàn)元。那么它的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)該是售價(jià)減去成本，即1000萬(wàn) - 700萬(wàn) = 300萬(wàn)。同時(shí)，它的營(yíng)業(yè)成本應(yīng)為700萬(wàn)。因此，母公司的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 1000萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)收入 300萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)成本 700萬(wàn) 然后，對(duì)于子公司，它從母公司購(gòu)買了一個(gè)成本為700萬(wàn)元的產(chǎn)品，然后以600萬(wàn)元的價(jià)格出售。因此，它的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)為售價(jià)減去成本，即600萬(wàn) - 700萬(wàn) = -100萬(wàn)。但是這個(gè)負(fù)的營(yíng)業(yè)收入在合并報(bào)表中需要進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，它的營(yíng)業(yè)成本應(yīng)為700萬(wàn)。因此，子公司的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫(kù)存商品 700萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)成本 700萬(wàn) 借：銀行存款 600萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)收入 600萬(wàn) 在合并報(bào)表時(shí)，我們需要調(diào)整子公司的營(yíng)業(yè)收入和母公司的營(yíng)業(yè)收入。由于子公司售價(jià)為600萬(wàn)，而其成本為700萬(wàn)，因此它實(shí)際上虧損了100萬(wàn)。這100萬(wàn)應(yīng)該被調(diào)整加回到母公司的營(yíng)業(yè)收入中。因此，母公司的合并調(diào)整分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn)（600萬(wàn) * 50% - 300萬(wàn)） 貸：營(yíng)業(yè)成本 35萬(wàn)（700萬(wàn) * 5% - 700萬(wàn) * 5%） 貸：存貨 65萬(wàn)（100萬(wàn) - 35萬(wàn)） 這樣，我們就完成了當(dāng)年母公司涉及存貨的合并調(diào)整分錄。 （2）編制次年母公司涉及存貨的合并調(diào)整分錄 在次年，子公司將剩余的產(chǎn)品全部銷售出去。對(duì)于母公司來(lái)說(shuō)，它需要調(diào)整其存貨的賬面價(jià)值以反映子公司銷售的情況。在子公司將產(chǎn)品全部售出后，母公司的存貨賬面價(jià)值應(yīng)該減少65萬(wàn)。因此，次年母公司的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：年初未分配利潤(rùn) 65萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)成本 65萬(wàn)