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研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品對外銷售的加計(jì)扣除處理 總局在《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引1.0版》中對研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品直接限定為“生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品”。 如果不是生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，其研發(fā)活動(dòng)直接形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)是全部不能研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的。 如果是生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。但是研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的人工、制造費(fèi)用是可以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的。 研發(fā)支出與研發(fā)形成產(chǎn)品的出售時(shí)間不同步，40號公告規(guī)定，產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。 現(xiàn)在問題是當(dāng)一件研發(fā)產(chǎn)品生產(chǎn)出來時(shí)，會(huì)計(jì)處理是“借：存貨，貸：研發(fā)支出”，這里的“研發(fā)支出”是包含為生產(chǎn)該研發(fā)產(chǎn)品所發(fā)生的研發(fā)過程中歸集于該研發(fā)產(chǎn)品的“料、工、費(fèi)”。當(dāng)該研發(fā)產(chǎn)品出售時(shí)，如果沒有建立該研發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨時(shí) “料、工、費(fèi)”的備查賬，那是根本沒辦法將研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用剔除出來不得加計(jì)扣除。 所以批量生產(chǎn)的研發(fā)產(chǎn)品是不屬于研發(fā)活動(dòng)，也無法按單機(jī)、單品核算不得加計(jì)扣除的材料費(fèi)用。