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研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品對外銷售的加計扣除處理 總局在《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引1.0版》中對研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品直接限定為“生產(chǎn)單機、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品”。 如果不是生產(chǎn)單機、單品的企業(yè)，其研發(fā)活動直接形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費是全部不能研發(fā)費用加計扣除的。 如果是生產(chǎn)單機、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。但是研發(fā)費用中對應的人工、制造費用是可以研發(fā)費用加計扣除的。 研發(fā)支出與研發(fā)形成產(chǎn)品的出售時間不同步，40號公告規(guī)定，產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。 現(xiàn)在問題是當一件研發(fā)產(chǎn)品生產(chǎn)出來時，會計處理是“借：存貨，貸：研發(fā)支出”，這里的“研發(fā)支出”是包含為生產(chǎn)該研發(fā)產(chǎn)品所發(fā)生的研發(fā)過程中歸集于該研發(fā)產(chǎn)品的“料、工、費”。當該研發(fā)產(chǎn)品出售時，如果沒有建立該研發(fā)產(chǎn)品結轉存貨時 “料、工、費”的備查賬，那是根本沒辦法將研發(fā)費用中對應的材料費用剔除出來不得加計扣除。 所以批量生產(chǎn)的研發(fā)產(chǎn)品是不屬于研發(fā)活動，也無法按單機、單品核算不得加計扣除的材料費用。