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事項(xiàng)5，你看看

好的，稍等我看一下，然后答復(fù)您哈

同學(xué)您好，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，作為存貨的房地產(chǎn)賬面價(jià)值2000萬，看做成本，3200元的價(jià)格將其出售，看做收入，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，就是3200-2000。單獨(dú)從B選項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的角度，你看是不是清晰一些？ 同學(xué)你看一下，是否可以理解，有問題我們繼續(xù)一起探討。

這個(gè)可以理解，如果在利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上調(diào)整呢？怎么調(diào)整？

同學(xué)您好，指的是B選項(xiàng)嗎？在利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得額，是嗎？

是的，老師

同學(xué)你好：利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額的差異有三個(gè)。 （4）持有的交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益260萬元，會(huì)計(jì)口徑要計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，稅法口徑當(dāng)期不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待真正實(shí)現(xiàn)時(shí)再計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 （5）投資性房地產(chǎn)，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定,開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí),計(jì)稅基礎(chǔ)以歷史成本(實(shí)際發(fā)生的成本)確定。所以應(yīng)納稅所得額為3200-2000（歷史成本）；會(huì)計(jì)處理上，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量,轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，差額計(jì)入當(dāng)期損益，公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，差額計(jì)入所有者權(quán)益。2022年年初，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值是2800萬元，所以計(jì)算處置投資性房地產(chǎn)利潤(rùn)時(shí)，首先減去2800萬，另外，根據(jù)賬務(wù)處理，轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的500萬，計(jì)入所有者權(quán)益，在2022年轉(zhuǎn)入損益，所以要加回500萬。轉(zhuǎn)成公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)后，公允價(jià)值增加的300萬，在2021年已經(jīng)計(jì)入損益，所以在2022年不再處理。所以，會(huì)計(jì)上關(guān)于2022年因投資性房地產(chǎn)而計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=3200-2800+500 （6）稅收滯納金100萬元，會(huì)計(jì)上計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，影響利潤(rùn)，稅法上不予稅前扣除。 （4）（5）、（6）綜合產(chǎn)生的稅法和會(huì)計(jì)的差異為140萬元。即300-260+100=140萬元。