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你好， 權(quán)益法核算情況下，長期股權(quán)投資這個科目設(shè)置了4個二級明細科目，分別是“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動”，其中，最難核算的是“損益調(diào)整”，而損益調(diào)整科目的核算，主要問題又在于在確認應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤（或凈虧損）時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，需要考慮哪些因素的影響進行適當(dāng)調(diào)整，如何調(diào)整，原因何在，以下擬作詳細解讀。 在調(diào)整被投資單位賬面凈利潤時，主要考慮以下兩點因素： （1）對投資時點的調(diào)整 以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。 通俗的說，就是要以投資方在投資時點認可的被投資方公允價值來計算利潤，而不認可被投資方自己的利潤，或者要在被投資方自己計算的利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整。 （2）對內(nèi)部交易的調(diào)整 對于投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即，投資方與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。投資方與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照資產(chǎn)減值準則等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認。 通俗的說，就是投資方與被投資方之間的內(nèi)部交易，自己人賺自己人的錢，不算賺取利潤，被投資方個別報表計算了利潤的，需要調(diào)減。 具體以例題進行解釋 例題1：甲公司第1年初以100萬元獲得了乙公司40%的股份，有重大影響。當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值200萬元，公允價值300萬元，差異主要是一批A產(chǎn)品賬面價值60萬元，公允價值80萬元，一管理用固定資產(chǎn)賬面價值120萬元（原價150萬元，無殘值，5年攤銷，已攤銷1年，年限平均法折舊），公允價值200萬元（無殘值，可繼續(xù)攤銷4年，年限平均法折舊），這兩項資產(chǎn)的賬面價值和公允價值的不同所產(chǎn)生。?乙公司第1年凈利潤100萬元，宣告分配現(xiàn)金股利30萬元，當(dāng)年乙公司賣出A產(chǎn)品50%。求第1年末甲公司的賬務(wù)處理。 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整?28 貸：投資收益?28 借：應(yīng)收股利?12 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整?12 解讀：第1年末，被投資公司乙的凈利潤是100萬元，但是這只是乙公司按照自身的價值標(biāo)準計算出來的，甲公司是不認可這個數(shù)據(jù)的，原因在于甲投資乙公司獲得40%的股份時，對乙公司的各項可辨認凈資產(chǎn)的公允價值做過一次評估，并認可了這些公允價值（A產(chǎn)品公允價值80萬元，固定資產(chǎn)公允價值200萬元），在甲的視角中，乙公司應(yīng)該以這些公允價值為基礎(chǔ)計算利潤，然后按照份額享有利潤。但是乙公司并不會因為甲公司投資時做過評估就改變原來的歷史成本，原來計量的價值不會發(fā)生改變。所以乙公司第1年末計算的利潤是以原來的賬面價值為基礎(chǔ)出來的（例如A產(chǎn)品60萬元，固定資產(chǎn)120萬元），這種計算就與投資公司甲的標(biāo)準不一致，所以需要調(diào)整。當(dāng)然，需要調(diào)整最直接的理由就是，投資企業(yè)甲既然投資時，認可乙公司的是公允價值，那就需要一以貫之，都要按照當(dāng)時認可的公允價值計算利潤和期末資產(chǎn)的余額等。調(diào)整的基本原則是否定乙的賬面價值，使用乙的公允價值，在本題中，存在兩項需要調(diào)整的地方，一是A產(chǎn)品（賬面60，公允80），另一個是固定資產(chǎn)（賬面120，公允200），其他的資產(chǎn)和負債的賬面和公允是相等的，不需要調(diào)整。 產(chǎn)品銷售需要轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)50%（當(dāng)年賣出去了50%），則記入主營業(yè)務(wù)成本的金額為60/2=30萬元，但是按照公允價值，則記入主營業(yè)務(wù)成本的金額為80/2=40萬元（成本多一些，則意味著利潤要少一些，后面問題原理類似），兩者差額=30-40=-10萬元，利潤調(diào)減10萬元。 固定資產(chǎn)按照原來賬面價值折舊則為每年150/5=30萬元，但是按照公允價值后續(xù)每年折舊為200/4=50萬元，由于是管理用固定資產(chǎn)，折舊記入管理費用，影響凈利潤，兩者差額=30-50=-20萬元，利潤調(diào)減20萬元。 因此，按照甲公司認可的公允價值調(diào)整后的乙公司凈利潤=100+（60/2-80/2）+（150/5-200/4）=100-10-20=70萬元。甲公司按照調(diào)整后的乙公司凈利潤按份額享有的投資收益=70×40%=28萬元。 計算應(yīng)收股利時，則不需要考慮公允價值這些因素，因為發(fā)放股利是按照擁有的股權(quán)份額發(fā)放的，甲擁有乙40%的股權(quán)份額，因而享有的應(yīng)收股利=30×40%=12萬元。 例題2：甲公司第1年初以100萬元獲得了乙公司40%的股份，有重大影響。當(dāng)日，乙公司賬面價值與公允價值相同。甲公司第1年6月份賣給乙公司一臺自產(chǎn)設(shè)備，成本60萬元，售價100萬元，乙公司作為固定資產(chǎn)使用（使用壽命4年，無殘值，平均法折舊）。乙公司當(dāng)年8月份賣給甲公司一批庫存B商品，成本50萬元，售價90萬元，當(dāng)年甲把該批產(chǎn)品賣掉50%，第2年又賣掉了剩余的50%。?乙公司第1年和第2年凈利潤均為100萬元。求第1年末和第2年末甲公司的賬務(wù)處理。 第1年末： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整?18 貸：投資收益?18 第2年末： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整?52 貸：投資收益?52 解讀：按照準則規(guī)定，投資企業(yè)和被投資企業(yè)內(nèi)部交易沒有實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益是不認可的，無論是順流交易（投資方賣產(chǎn)品給被投資方），還是逆流交易（被投資方賣產(chǎn)品給投資方），未實現(xiàn)的損益都要沖減，賺了的要減掉，虧了的要加上。這里的難點在于對沒有實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益如何理解。甲賣產(chǎn)品給乙，乙沒有賣出去，甲賣給乙賺的利潤就是沒有實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，乙賣出去多少，就實現(xiàn)了多少未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。如果甲賣給乙產(chǎn)品，乙作為固定資產(chǎn)使用，固定資產(chǎn)（差額部分）折舊了多少，則認為就實現(xiàn)了多少未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。理解這點非常重要。在調(diào)整時，我們通常是假設(shè)全部沒有實現(xiàn)（先減），然后根據(jù)實現(xiàn)了多少就加多少（后加），按照這種先減后加的原則（減少的數(shù)額和增加的數(shù)額最終是相等的），就真正達到了調(diào)整未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的目的。本題的內(nèi)部交易中，甲賣自己生產(chǎn)的設(shè)備給乙賺了100-60=40萬元（先減），當(dāng)年乙公司7月份開始計提折舊，差額部分（100-60=40萬元）折舊了半年（差額部分折舊意味著實現(xiàn)了內(nèi)部交易利潤），折舊額=40/4/2=5萬元（后加），因此，關(guān)于內(nèi)部買賣設(shè)備一事按照甲公司的標(biāo)準，利潤調(diào)整則為-40+5=-35萬元（調(diào)減35萬元）。乙賣給甲存貨賺了40萬元（90-50=40萬元）（先減），當(dāng)年賣出去50%，則實現(xiàn)了40×50%=20萬元的內(nèi)部交易利潤（后加）。因此，關(guān)于內(nèi)部買賣B商品一事的利潤調(diào)整則為-40+20=-20萬元（調(diào)減20萬元）。 根據(jù)以上分析，第1年末乙公司調(diào)整后的凈利潤=100+（-40+5）+（-40+20）=45萬元，甲公司按照調(diào)整后的乙公司凈利潤按份額享有的投資收益=45×40%=18萬元。 第2年末，固定資產(chǎn)只需要考慮累計折舊，因為第一年未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益40萬元在第1年末計算時就已經(jīng)減掉了，以后不再考慮，差額部分（100-60=40萬元）折舊了1年，折舊額=40/4=10萬元（后加），所以需要調(diào)增利潤10萬元。存貨也一樣，第一次未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益40萬元在第1年末計算時就已經(jīng)減掉了，以后不再考慮，只需要調(diào)整第2年繼續(xù)銷售的50%B產(chǎn)品中所包含的內(nèi)部交易利潤（后加），調(diào)增20萬元即可。所以，第2年末乙公司調(diào)整后的凈利潤=100+10+20=130萬元，甲公司按照調(diào)整后的乙公司凈利潤按份額享有的投資收益=130×40%=52萬元。 在順流交易中，未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益會對投資方的利潤有影響，但為簡化起見，把這種影響數(shù)算在被投資方的賬上，因此，無論順流交易還是逆流交易，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益都影響被投資方的凈利潤，在調(diào)整被投資方的凈利潤的基礎(chǔ)上計算投資方的投資收益。 值得說明的是，在真正的考試中，為了增大考試難度，常常會把以上不同情況混合在一起出題。