問(wèn)題已解決

老師,新租賃準(zhǔn)則,出租方融資租賃,按照未實(shí)現(xiàn)融資收益逐期確認(rèn)收入如何理解呢?不是收到租賃收款額額嗎?為什么不能直接將這個(gè)作為收入?

84784947| 提問(wèn)時(shí)間:2023 09/25 11:37
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羅雯老師
金牌答疑老師
職稱:中級(jí)會(huì)計(jì)師
首先,我們一起思考一個(gè)問(wèn)題,到底什么是融資租賃? 通過(guò)之前的學(xué)習(xí),我們可以明顯感受到,在融資租賃的模式下,租賃標(biāo)的資產(chǎn)最終的結(jié)局有極大的可能歸承租人所有。 準(zhǔn)則中所提及的8個(gè)融資租賃的判斷依據(jù),可以說(shuō)是出租人“費(fèi)盡心思”地要將這口鍋(風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬)甩給承租人了。 所以,我們不妨就直接將融資租賃理解為銷售資產(chǎn)。 與單純的銷售資產(chǎn)略有不同的是,其收款方式是分期收款,也就是我們所說(shuō)的帶有融資性質(zhì)。 所以進(jìn)一步的,我們可以將融資租賃業(yè)務(wù)拆分兩個(gè)部分: 一個(gè)是賣資產(chǎn),另一個(gè)是放貸款 理解了這一點(diǎn),接下來(lái)的內(nèi)容就簡(jiǎn)單多了。 案例背景: 蔡老板與吃貨公司簽訂了一份租賃合同,從吃貨公司租入一臺(tái)大型料理機(jī),假設(shè)該項(xiàng)交易符合融資租賃的條件。 注:為了方便各位閱讀,我將案例的題干部分打散并于講解內(nèi)容同步呈現(xiàn)。 第一步:賣資產(chǎn) 條件1:租賃開(kāi)始日這臺(tái)料理機(jī)的公允價(jià)值為70萬(wàn)元,賬面價(jià)值為60萬(wàn)元。 我們先將這項(xiàng)租賃交易看成是賣出賬面價(jià)值為60萬(wàn)的固定資產(chǎn)(扣除折舊和減值),其交易日的公允價(jià)值為70萬(wàn)。 這項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)化后(跳過(guò)固定資產(chǎn)清理)的分錄如下: 然后,我們將應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目,替換成融資租賃業(yè)務(wù)的科目,就得到了融資租賃的初始分錄。 第二步:考慮融資因素 條件2:全新料理機(jī)的使用壽命為7年,租賃期為6年,每年支付的租金為16萬(wàn)。 由于租賃業(yè)務(wù)采用分期收款的方式收回款項(xiàng),跨度又很長(zhǎng)(超過(guò)1年)。所以應(yīng)收款的時(shí)間成本是無(wú)法忽略的。 這一步,我們將應(yīng)收融資租賃款分解成兩部分 一部分是租賃收款額,本質(zhì)是實(shí)實(shí)在在收到的真金白銀,即16*6=96萬(wàn)元 另一部分是未實(shí)現(xiàn)融資收益,它是資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃收款的差額,也就是利息部分。 如何理解未實(shí)現(xiàn)融資收益? 假設(shè)你賣出一項(xiàng)資產(chǎn)能收到70萬(wàn),可是對(duì)方?jīng)]有那么多錢,只能分期支付這70萬(wàn)。考慮到利息因素,一共支付給你96萬(wàn),那么其中26萬(wàn)就是利息。 這里我們需要注意,與承租人的會(huì)計(jì)處理顯著不同的是,應(yīng)收融資租賃款的凈額并非租賃收款額的現(xiàn)值。
2023 09/25 12:03
羅雯老師
2023 09/25 12:05
我個(gè)人的理解是,融資租賃轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的控制權(quán)。實(shí)質(zhì)上這個(gè)業(yè)務(wù)帶來(lái)的收入只有兩部分,一部分是因控制權(quán)轉(zhuǎn)移帶來(lái)的資產(chǎn)處置損益(計(jì)入損益表),一部分是因變相融資租出資產(chǎn),而獲得的利息(對(duì)于不同的企業(yè),分別以其他業(yè)務(wù)收入/租賃收入/利息收入的形式而計(jì)入損益表)。 而應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額這一部分在初始確認(rèn)時(shí),只是作為或一次到位(資產(chǎn)處置)或逐步實(shí)現(xiàn)(融資收益)的上述收入的一個(gè)“集中體現(xiàn)”。后續(xù),隨著不斷收到租賃收款額,只是資產(chǎn)形式變換的表現(xiàn)----你變相賣掉了你的資產(chǎn)(控制權(quán)已隨著融資租出轉(zhuǎn)移了,成為了對(duì)方的使用權(quán)資產(chǎn)),先計(jì)提為“應(yīng)收融資租賃額--租賃收款額”,又在后續(xù)收到真金白銀后,資產(chǎn)形式變成了“銀行存款”,始終都是資產(chǎn)負(fù)債表上的變化,與損益無(wú)關(guān)。
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