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一）主要稅收風(fēng)險(xiǎn) 1.增值稅方面 （1）開(kāi)具發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不同金額發(fā)票，在給用人單位開(kāi)具的發(fā)票上按正常經(jīng)營(yíng)支付的工資、五險(xiǎn)一金開(kāi)具，記賬聯(lián)虛增工資、五險(xiǎn)一金支付金額，減少增值稅計(jì)稅金額，少繳增值稅。 （2）招募臨時(shí)用工，擴(kuò)大試用期范圍，進(jìn)行勞務(wù)派遣，給用人單位開(kāi)具的發(fā)票上包括五險(xiǎn)一金，實(shí)際并未按發(fā)票記載的金額向社保部門(mén)繳納五險(xiǎn)一金或者長(zhǎng)期掛賬拖欠不繳，增加增值稅差額征稅可抵扣金額，少繳納增值稅。 （3）以現(xiàn)金的形式發(fā)放工資，編造虛假用工、偽造工資支付單據(jù)，擴(kuò)大抵扣金額，少繳納增值稅。 （4）偽造合同、編造虛假的業(yè)務(wù)、虛構(gòu)勞務(wù)派遣人員，虛開(kāi)發(fā)票。或者給用工單位開(kāi)具假發(fā)票，編造賬外賬。 （5）以押金、保證金等其他名義，從用工單位預(yù)收、實(shí)收中介費(fèi)，不計(jì)收入，掛往來(lái)賬，達(dá)到延遲或少繳納增值稅的目的。 （6）選擇差額、全額開(kāi)具增值稅發(fā)票不符合開(kāi)票規(guī)則，存在不適用開(kāi)具專(zhuān)票的情形，適用稅率不正確，未根據(jù)開(kāi)票規(guī)則，正確填報(bào)申報(bào)表。 2.企業(yè)所得稅方面 （1）偽造合同、編造虛假的業(yè)務(wù)、虛構(gòu)勞務(wù)派遣人員，為自己、用工單位或者其他試圖多列成本、費(fèi)用的單位虛開(kāi)發(fā)票，偷逃企業(yè)所得稅。《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第四條規(guī)定：用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%。前款所稱(chēng)用工總量是指用工單位訂立勞動(dòng)合同人數(shù)與使用的被派遣勞動(dòng)者人數(shù)之和。對(duì)較多人數(shù)的勞務(wù)派遣，超過(guò)了用人單位人數(shù)的 10%的，且用人單位使用被派遣人員從事其主營(yíng)業(yè)務(wù)的，多與虛開(kāi)發(fā)票相關(guān)。 （2）未將取得的全部金額計(jì)入收入，而是僅以中介費(fèi)差額計(jì)入收入，其他應(yīng)付的工資、四險(xiǎn)一金等掛往來(lái)賬，長(zhǎng)期掛賬不支或少支，隱瞞收入少繳納企業(yè)所得稅。 （3）以現(xiàn)金的形式發(fā)放工資，編造虛假用工、偽造工資支付單據(jù)，擴(kuò)大支出金額，少繳納企業(yè)所得稅。在用人單位已經(jīng)按規(guī)定計(jì)提了三費(fèi)后，以派遣人員工資為基數(shù)對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)進(jìn)行重復(fù)計(jì)提，擴(kuò)大企業(yè)所得稅扣除范圍，偷逃企業(yè)所得稅。 （4）通常利用法律的盲區(qū)和監(jiān)管的模糊，不代扣個(gè)人所得稅，但卻仍然在企業(yè)所得稅核算上扣除工資。不符合國(guó)稅函（2009）3號(hào)第一條的工資薪金支出，不允許稅前扣除。 （5）勞務(wù)派遣單位應(yīng)將從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款確認(rèn)為收入，派遣單位支付給被派遣勞動(dòng)者的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出進(jìn)行稅前扣除。 派遣單位可能僅將從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額確認(rèn)為收入，但又將支付給勞動(dòng)力的勞動(dòng)報(bào)酬稅前扣除，這樣就造成該部分成本費(fèi)用和用工單位重復(fù)稅前扣除，多列成本。 3.個(gè)人所得稅方面 （1）與用工單位簽訂合同，由用工單位直接代付工資、保險(xiǎn)，勞務(wù)派遣單位只收取中介費(fèi)，雙方均沒(méi)有辦理個(gè)人所得稅代扣代繳明細(xì)申報(bào)。或者用工單位在合同約定基本工資由派遣單位代付，其他獎(jiǎng)金、福利由用工單位直接支付，對(duì)派遣工人兩處以上取得的工資沒(méi)有合并計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，造成少繳個(gè)人所得稅。 （2）不代繳社會(huì)保險(xiǎn)，而是直接發(fā)放給用工人員由用工人員自行繳納，仍按扣除應(yīng)繳納的保險(xiǎn)數(shù)代扣代繳個(gè)人所得稅，造成少扣繳個(gè)人所得稅。 （3）以虛假的數(shù)據(jù)進(jìn)行個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)，實(shí)際工資支付與申報(bào)數(shù)據(jù)不一致，不扣繳個(gè)人所得稅。 （4）由于勞動(dòng)報(bào)酬支付在實(shí)踐中較為混亂，工資薪金支付方可能未履行預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)。預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)人對(duì)支付給被派遣勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬，適用的個(gè)人所得稅稅目認(rèn)識(shí)不清，導(dǎo)致適用錯(cuò)誤的稅目、扣除費(fèi)用以及稅率，代扣代繳錯(cuò)誤的稅額。在被派遣勞動(dòng)者負(fù)有自行申報(bào)納稅義務(wù)情形下，其未按照法律規(guī)定的期限及地點(diǎn)進(jìn)行納稅申報(bào)。