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長期股權投資的初始計量和后續(xù)計量。 （一）初始計量 初始計量就是花多少錢賣多少東西，直接計入就可以。 借：長期股權投資-投資成本 貸：銀行存款 （二）后續(xù)計量 1、調整初始投資成本整體上來說，這一步體現出我要是買賺了，那我還是要嘚瑟一下，在報表上要體現咱買賺了的實力。要是買的虧了，就別嘚瑟啦。 （1）初始投資成本>投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值*持股比例的，不調整初始投資成本。 （2）初始投資成本<投資時投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值*持股比例的，兩者之間的差額應當計入營業(yè)外收入，同時調整長期股權投資的投資成本。這個地方就是我買賺了，別人400萬的東西，我花了300萬就買回來了，可不就是賺了100萬嗎？ 借：長期股權投資-投資成本 貸：營業(yè)外收入 2、針對被投資單位日后實現的按照投資時點進行持續(xù)計算并調整后的凈損益調整長期股權投資-損益調整 借：長期股權投資-損益調整 貸：投資收益 3、被投資單位宣告發(fā)放股利 借：應收股利貸：長期股權投資-損益調整 4、被投資單位綜合收益變動 借：長期股權投資-其他綜合收益變動 貸：其他綜合收益 5、被投資單位實現除凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的所有者權益其它變動 借：長期股權投資-其他權益變動 貸：資本公積-其他資本公積 這些分錄都沒啥特別好說的，因為我們今天的重點不在這里。 二、我們先舉一個簡單的栗子，以便于后續(xù)情況的說明。 2018年1月1日，甲公司支付600萬元取得乙公司100%的股權。甲公司投資當時，乙公司可辨認凈資產的公允價值為500萬元，商譽100萬元。2018年1月1日至2018年12月31日，乙公司所有者權益有下列變動：按購買日公允價值計算實現的凈利潤60萬元，分配現金股利10萬元，持有的其他權益工具投資升值25萬元。 2019年1月14日，甲公司轉讓乙公司60%的股權，將收取的現金480萬元存入銀行。轉讓后，甲公司對乙公司的持股比例為40%，能對其施加重大影響。 2019年1月14日，即甲公司喪失對乙公司的控制權日，乙公司剩余40%股權的公允價值為320萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例為10%。 假定不考慮其他因素。 先畫個圖，看看各個投資時點都搞了些什么。 然后我們區(qū)分個別報表和合并報表分開來看來處理這個事項。 個別財務報表 我們先看看這個書上是怎么描述的。 根據《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》，因處置投資等原因導致對被投資單位由能夠實施控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的，投資企業(yè)首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。然后，投資企業(yè)應比較剩余長期股權投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的，在調整長期股權投資成本的同時，調整留存收益。 對于原取得投資后到轉變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g被投資單位凈損益中的投資方應享有的份額，投資企業(yè)應調整長期股權投資的賬面價值，同時將原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益（扣除已宣告發(fā)放的現金股利和利潤）中應享有的份額調整為留存收益，將處置當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中享有的份額調整為當期損益；在被投資單位其他綜合收益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積（其他資本公積）”科目。在長期股權投資自成本法轉為權益法后，投資企業(yè)在未來期間應當按照長期股權投資準則規(guī)定計算確認應享有被投資單位實現的凈損益、其他綜合收益和所有者權益其他變動的份額。 真是洋洋灑灑好幾行文字，看得人腦仁疼。別急，我們就來破解它。 主要做法還是采取分段分拆的做法。我們分拆為60%已經出售的部分和40%剩余的部分。 1、針對出售的60%的部分，根據公允價值轉銷出售部分的賬面價值就可以。 借：銀行存款 480 貸：長期股權投資（60%的賬面價值） 600*60%=360 投資收益（差額）480-360=120 這個投資收益120萬，我們用的是2018年1月1日原投資時點的長期股權投資60%的賬面價值與2019年1月14日喪失控制權日這個時間點的公允價值計算出來的，同學們可能也發(fā)現了這兩個數據時間節(jié)點不一樣。按照一般情況下來說，我們應該是要比較喪失控制權日這個時點的公允價值與喪失控制權這個時點的長期股權投資賬面價值才能算出來這個特定時點的投資收益?，F在我們采用了不同時點的數據來計算，也就意味著這個投資收益其實是2018年1月1日至2019年1月14日這一段時間內的所有投資收益，對于我們來說，2018年1月1日至2018年12月31日，是不是已經是過去了的一年？這一年的所有損益全部都已經轉入到了留存收益，已經沒有投資收益這個科目啦。所以我們就要將歸屬于以前期間（2018年度）的投資收益給他還原成這個年度的留存收益，其他綜合收益等項目，但是這個還原在哪里做呢？在合并報表，因為個別報表上我們只需要體現出售這個60%的部分，因此我們在合并報表里面就要體現這個地方投資收益的時間跨度出來。 2、針對剩余的40% 首先，我們要將喪失控制權日的這部分40%長投的賬面價值全部轉入長投－投資成本 借：長投-投資成本 600*40%=240 貸：長投（40%部分賬面價值） 240 然后，進行追溯調整，這個要進一步分拆處理： 我們站在最開始的投資時點的角度上來看，不要站在喪失控制權日這個時點來看待以前發(fā)生的事情，類似于我們在原投資時點直接投資了40% （1）在原投資時點，比較這兩個數： A、剩余投資比例在原投資時點的成本，40%的成本為240 B、剩余投資比例在原投資時點應享有的被投資單位可辨認凈資產的公允價值的份額 原投資時點2018年1月1日可辨認凈資產的公允價值500*持股比例40%=200 很明顯，我們這里不需要調整。 這兩個數的比較，就跟權益法核算的長投在后續(xù)計量的時候要不要調整投資成本一模一樣。既然是要追溯調整，那必然是按照長期股權投資權益法的要求一步一步來核算，之前投資成本確定了，現在又確定了要不要對投資成本進行調整。 （2）第二步當然是針對凈損益的調整分段處理： 第一：先將投資時點到喪失控制權日的期初所產生的所有凈損益調整長期股權投資-損益調整 借：長投-損益調整 60*40%=24 貸：盈余公積 24*10%=2.4 未分配利潤 24*90%=21.6 第二：將喪失控制權期初至喪失控制權日的凈損益調整 借：長投-損益調整 0*40%=0 貸：投資收益 0*40%=0 （3）第三步當然是針對分配股利的調整分段處理： 第一：將投資時點到喪失控制權日的期初所產生的所有利潤分配調整長期股權投資-損益調整 借：盈余公積 10*40%*10%=0.4 利潤分配-未分配利潤 10*40%*90%=3.6 貸：長期股權投資-損益調整 4 第二：將喪失控制權期初至喪失控制權日的利潤分配調整 借：投資收益 0*40%=0 貸：長投-損益調整 0*40%=0 這個地方也可以用這兩個分錄： 借：應收股利 0*40%=0 貸：長期股權投資-損益調整 0*40%=0 借：投資收益 0*40%=0 貸：應收股利 0*40%=0 實際結果跟簡略后的結果一模一樣，所以我們也沒有必要搞的這么麻煩，簡單一點就行啦，這個要理解也很簡單，因為我們之前已經對凈損益進行了調整，而股利分配本身就是當年度凈收益的一部分，因此我們只需要將確認凈損益的會計分錄給他顛倒一下順序，就可以沖銷這部分股利分配對長期股權投資-損益調整的影響。 （4）第四步就是針對被投資單位從原投資時點2018年1月1日到喪失控制權日的其他綜合收益的變動累計數*持股比例影響長期股權投資 借：長期股權投資-其他綜合收益變動 變動累計數25*40%=10 貸：其他綜合收益 變動累計數25*40%=10 （5）第五步就是針對被投資單位從原投資時點2018年1月1日到喪失控制權日實現的除凈損益，其他綜合收益，利潤分配以外的其他所有者權益累積變動額*持股比例，計入長期股權投資-其他權益變動 借：長期股權投資-其他權益變動 累積變動額0*40%=0 貸：資本公積-其他資本公積 累積變動額0*40%=0 到這為止，成本法轉權益法就已經完成啦。 合并財務報表 在合并報表層面我們依然要區(qū)分已經出售的60%和剩余的40%這兩部分來處理。1、針對已經出售的60%的部分，這個我們要想清楚一件事情。還記得在個別報表里面，針對出售部分60%獲取的投資收益，我說這么一段話： “這個投資收益120萬，我們用的是2018年1月1日原投資時點的長期股權投資60%的賬面價值與2019年1月14日喪失控制權日這個時間點的公允價值計算出來的，同學們可能也發(fā)現了這兩個數據時間節(jié)點不一樣。按照一般情況下來說，我們應該是要比較喪失控制權日這個時點的公允價值與喪失控制權這個時點的長期股權投資賬面價值才能算出來這個特定時點的投資收益?，F在我們采用了不同時點的數據來計算，也就意味著這個投資收益其實是2018年1月1日至2019年1月14日這一段時間內的所有投資收益，對于我們來說，2018年1月1日至2018年12月31日，是不是已經是過去了的一年？這一年的所有損益全部都已經轉入到了留存收益，已經沒有投資收益這個科目啦。所以我們就要將歸屬于以前期間（2018年度）的投資收益給他還原成這個年度的留存收益，其他綜合收益等項目，但是這個還原在哪里做呢？在合并報表，因為個別報表上我們只需要體現出售這個60%的部分，因此我們在合并報表里面就要體現這個地方投資收益的時間跨度出來?！? 這里的投資收益是從最開始的投資時點到喪失控制權日這一段期間內所實現的所有投資收益，用的數據是現在賣出去的錢（現在的公允價值）與最開始的投資時點的賬面價值，時間上不匹配，因此在合并報表上要針對這個投資收益進行調整。 我們根據投資收益的時間跨度，將投資收益分段，分攤到以前年度和本年： 第一，原投資時點至喪失控制權日期初實現的凈損益（扣除股利之后的金額）（投資收益）還原至以前年度。 借：投資收益 30貸：盈余公積 （60-10）*60%*10%=3 利潤分配-未分配利潤 （60-10）*60%*90%=27這個地方你可以分拆成凈損益變動和股利分配兩個分錄，我為了簡便，沒有這么寫，其實原理跟個別報表一樣，不再贅述。 第二，喪失控制權日期初-喪失控制權日實現的凈損益（扣除股利之后的金額）（投資收益）還原至本年（可以省略，因為數據肯定是一樣的，沒必要寫，我這寫出來，是為了好理解，這個其實就是一個持續(xù)計算的過程） 借：投資收益 0*60%=0 貸：投資收益 0*60%=0 第三，將原投資時點2018年1月1日至喪失控制權日2019年1月14日發(fā)生的其他綜合收益還原到以前年度和本年（本年變動數據是0） 借：投資收益 （25+0）*60%=15 貸：其他綜合收益 （25+0）*60%=15 第四，將原投資時點2018年1月1日至喪失控制權日2019年1月14日發(fā)生的除凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的其他所有者權益變動還原到以前年度和本年（本年變動數據是0） 借：投資收益 （0+0）*60%=0 貸：資本公積-其他資本公積（0+0）*60%=0 這樣就把投資收益歸屬于2018年年度的全部給他還原回去啦。 這個地方部分同學可能有疑問為什么要還原其他綜合收益和資本公積-其他資本公積呢？主要是因為我們在個別報表上之前是100%持股，是沒有對被投資單位其他綜合收益等的變動調整過長期股權投資的，所以個別報表上賣掉60%部分的這個120萬的投資收益其實是包含了被投資單位實現的凈損益，其他綜合收益的變動，其他權益工具的變動的所有收益。 2、針對40%剩余的部分。 個別報表上只是按照賬面價值轉換了一下，并沒有按照公允價值計量，合并報表中國的數據要體現公允價值，因此我們要將賬面的長期股權的賬面價值270萬（240+24-4+10=270）調整至公允價值，2019年1月14日40%股權的公允價值是320 借：長期股權投資 320 貸：長期股權投資 270 投資收益 50 3、最后補一筆分錄，因為個別報表上和合并報表上都根據以前年度的其他綜合收益變動、其他權益工具變動都相應確認了長期股權投資，或者是根據投資收益還原了這一部分的數據。但是事實上，在合并報表上不能體現這一部分，主要是因為合并報表只體現將100%股權全部出售，然后在按照公允價值買回來。 因此，我們要區(qū)分兩種情況： 第一，針對上述100%股權確認的其他綜合收益（可轉損益的部分），資本公積-其他資本公積進行轉銷。 借：其他綜合收益 0 資本公積-其他資本公積 0 貸：投資收益 0 第二，針對上述100%股權確認的其他綜合收益（可轉留存收益的部分）進行轉銷。 借：其他綜合收益 （10+15）=25 貸：盈余公積 25*10%=2.5 未分配利潤 25*90%=22.5 總結 建議大家理解的時候一定要把這個地方多做分拆。 比如對于處置掉的部分和剩余的部分要分開，不要搞到一起。 比如從原投資時點到喪失控制權日實現的凈損益一定要分段處理，不要騶到一起。 比如后面的追溯調整，這個追溯調整這個名詞看起來很難理解，這個時候大家把自己這個站的角度更改一下，不要站在喪失控制權日這個時點去看，你站在原投資時點的角度去看待這個事情，比如你可以視為這個剩余的股權就是在原投資時點進行了投資，后面的什么調整投資成本，被投資單位實現了凈損益，宣告了股利，其他綜合收益變動等等就很容易理解啦，無非就是站在原投資時點進行持續(xù)計算。 站在原投資時點的角度去看待這個事情，比如你可以視為這個剩余的股權就是在原投資時點進行了投資。 比如剩余40%股權，那你站在原投資時點去看這個事情，你就假設原投資時點你就只投了40%，重大影響， 那你是不是要權益法核算？是。 既然是權益法核算，是不是從這個時點以后被投資單位所有者權益的變動，實現的凈損益，利潤分配，其他綜合收益變動，你 長期股權投資的初始計量和后續(xù)計量。 （一）初始計量 初始計量就是花多少錢賣多少東西，直接計入就可以。 借：長期股權投資-投資成本 貸：銀行存款 （二）后續(xù)計量 1、調整初始投資成本整體上來說，這一步體現出我要是買賺了，那我還是要嘚瑟一下，在報表上要體現咱買賺了的實力。要是買的虧了，就別嘚瑟啦。 （1）初始投資成本>投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值*持股比例的，不調整初始投資成本。 （2）初始投資成本<投資時投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值*持股比例的，兩者之間的差額應當計入營業(yè)外收入，同時調整長期股權投資的投資成本。這個地方就是我買賺了，別人400萬的東西，我花了300萬就買回來了，可不就是賺了100萬嗎？ 借：長期股權投資-投資成本 貸：營業(yè)外收入 2、針對被投資單位日后實現的按照投資時點進行持續(xù)計算并調整后的凈損益調整長期股權投資-損益調整 借：長期股權投資-損益調整 貸：投資收益 3、被投資單位宣告發(fā)放股利 借：應收股利貸：長期股權投資-損益調整 4、被投資單位綜合收益變動 借：長期股權投資-其他綜合收益變動 貸：其他綜合收益 5、被投資單位實現除凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的所有者權益其它變動 借：長期股權投資-其他權益變動 貸：資本公積-其他資本公積 這些分錄都沒啥特別好說的，因為我們今天的重點不在這里。 二、我們先舉一個簡單的栗子，以便于后續(xù)情況的說明。 2018年1月1日，甲公司支付600萬元取得乙公司100%的股權。甲公司投資當時，乙公司可辨認凈資產的公允價值為500萬元，商譽100萬元。2018年1月1日至2018年12月31日，乙公司所有者權益有下列變動：按購買日公允價值計算實現的凈利潤60萬元，分配現金股利10萬元，持有的其他權益工具投資升值25萬元。 2019年1月14日，甲公司轉讓乙公司60%的股權，將收取的現金480萬元存入銀行。轉讓后，甲公司對乙公司的持股比例為40%，能對其施加重大影響。 2019年1月14日，即甲公司喪失對乙公司的控制權日，乙公司剩余40%股權的公允價值為320萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例為10%。 假定不考慮其他因素。 先畫個圖，看看各個投資時點都搞了些什么。 然后我們區(qū)分個別報表和合并報表分開來看來處理這個事項。 個別財務報表 我們先看看這個書上是怎么描述的。 根據《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》，因處置投資等原因導致對被投資單位由能夠實施控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的，投資企業(yè)首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。然后，投資企業(yè)應比較剩余長期股權投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的，在調整長期股權投資成本的同時，調整留存收益。 對于原取得投資后到轉變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g被投資單位凈損益中的投資方應享有的份額，投資企業(yè)應調整長期股權投資的賬面價值，同時將原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益（扣除已宣告發(fā)放的現金股利和利潤）中應享有的份額調整為留存收益，將處置當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中享有的份額調整為當期損益；在被投資單位其他綜合收益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積（其他資本公積）”科目。在長期股權投資自成本法轉為權益法后，投資企業(yè)在未來期間應當按照長期股權投資準則規(guī)定計算確認應享有被投資單位實現的凈損益、其他綜合收益和所有者權益其他變動的份額。 真是洋洋灑灑好幾行文字，看得人腦仁疼。別急，我們就來破解它。 主要做法還是采取分段分拆的做法。我們分拆為60%已經出售的部分和40%剩余的部分。 1、針對出售的60%的部分，根據公允價值轉銷出售部分的賬面價值就可以。 借：銀行存款 480 貸：長期股權投資（60%的賬面價值） 600*60%=360 投資收益（差額）480-360=120 這個投資收益120萬，我們用的是2018年1月1日原投資時點的長期股權投資60%的賬面價值與2019年1月14日喪失控制權日這個時間點的公允價值計算出來的，同學們可能也發(fā)現了這兩個數據時間節(jié)點不一樣。按照一般情況下來說，我們應該是要比較喪失控制權日這個時點的公允價值與喪失控制權這個時點的長期股權投資賬面價值才能算出來這個特定時點的投資收益?，F在我們采用了不同時點的數據來計算，也就意味著這個投資收益其實是2018年1月1日至2019年1月14日這一段時間內的所有投資收益，對于我們來說，2018年1月1日至2018年12月31日，是不是已經是過去了的一年？這一年的所有損益全部都已經轉入到了留存收益，已經沒有投資收益這個科目啦。所以我們就要將歸屬于以前期間（2018年度）的投資收益給他還原成這個年度的留存收益，其他綜合收益等項目，但是這個還原在哪里做呢？在合并報表，因為個別報表上我們只需要體現出售這個60%的部分，因此我們在合并報表里面就要體現這個地方投資收益的時間跨度出來。 2、針對剩余的40% 首先，我們要將喪失控制權日的這部分40%長投的賬面價值全部轉入長投－投資成本 借：長投-投資成本 600*40%=240 貸：長投（40%部分賬面價值） 240 然后，進行追溯調整，這個要進一步分拆處理： 我們站在最開始的投資時點的角度上來看，不要站在喪失控制權日這個時點來看待以前發(fā)生的事情，類似于我們在原投資時點直接投資了40% （1）在原投資時點，比較這兩個數： A、剩余投資比例在原投資時點的成本，40%的成本為240 B、剩余投資比例在原投資時點應享有的被投資單位可辨認凈資產的公允價值的份額 原投資時點2018年1月1日可辨認凈資產的公允價值500*持股比例40%=200 很明顯，我們這里不需要調整。 這兩個數的比較，就跟權益法核算的長投在后續(xù)計量的時候要不要調整投資成本一模一樣。既然是要追溯調整，那必然是按照長期股權投資權益法的要求一步一步來核算，之前投資成本確定了，現在又確定了要不要對投資成本進行調整。 （2）第二步當然是針對凈損益的調整分段處理： 第一：先將投資時點到喪失控制權日的期初所產生的所有凈損益調整長期股權投資-損益調整 借：長投-損益調整 60*40%=24 貸：盈余公積 24*10%=2.4 未分配利潤 24*90%=21.6 第二：將喪失控制權期初至喪失控制權日的凈損益調整 借：長投-損益調整 0*40%=0 貸：投資收益 0*40%=0 （3）第三步當然是針對分配股利的調整分段處理： 第一：將投資時點到喪失控制權日的期初所產生的所有利潤分配調整長期股權投資-損益調整 借：盈余公積 10*40%*10%=0.4 利潤分配-未分配利潤 10*40%*90%=3.6 貸：長期股權投資-損益調整 4 第二：將喪失控制權期初至喪失控制權日的利潤分配調整 借：投資收益 0*40%=0 貸：長投-損益調整 0*40%=0 這個地方也可以用這兩個分錄： 借：應收股利 0*40%=0 貸：長期股權投資-損益調整 0*40%=0 借：投資收益 0*40%=0 貸：應收股利 0*40%=0 實際結果跟簡略后的結果一模一樣，所以我們也沒有必要搞的這么麻煩，簡單一點就行啦，這個要理解也很簡單，因為我們之前已經對凈損益進行了調整，而股利分配本身就是當年度凈收益的一部分，因此我們只需要將確認凈損益的會計分錄給他顛倒一下順序，就可以沖銷這部分股利分配對長期股權投資-損益調整的影響。 （4）第四步就是針對被投資單位從原投資時點2018年1月1日到喪失控制權日的其他綜合收益的變動累計數*持股比例影響長期股權投資 借：長期股權投資-其他綜合收益變動 變動累計數25*40%=10 貸：其他綜合收益 變動累計數25*40%=10 （5）第五步就是針對被投資單位從原投資時點2018年1月1日到喪失控制權日實現的除凈損益，其他綜合收益，利潤分配以外的其他所有者權益累積變動額*持股比例，計入長期股權投資-其他權益變動 借：長期股權投資-其他權益變動 累積變動額0*40%=0 貸：資本公積-其他資本公積 累積變動額0*40%=0 到這為止，成本法轉權益法就已經完成啦。 合并財務報表 在合并報表層面我們依然要區(qū)分已經出售的60%和剩余的40%這兩部分來處理。1、針對已經出售的60%的部分，這個我們要想清楚一件事情。還記得在個別報表里面，針對出售部分60%獲取的投資收益，我說這么一段話： “這個投資收益120萬，我們用的是2018年1月1日原投資時點的長期股權投資60%的賬面價值與2019年1月14日喪失控制權日這個時間點的公允價值計算出來的，同學們可能也發(fā)現了這兩個數據時間節(jié)點不一樣。按照一般情況下來說，我們應該是要比較喪失控制權日這個時點的公允價值與喪失控制權這個時點的長期股權投資賬面價值才能算出來這個特定時點的投資收益?，F在我們采用了不同時點的數據來計算，也就意味著這個投資收益其實是2018年1月1日至2019年1月14日這一段時間內的所有投資收益，對于我們來說，2018年1月1日至2018年12月31日，是不是已經是過去了的一年？這一年的所有損益全部都已經轉入到了留存收益，已經沒有投資收益這個科目啦。所以我們就要將歸屬于以前期間（2018年度）的投資收益給他還原成這個年度的留存收益，其他綜合收益等項目，但是這個還原在哪里做呢？在合并報表，因為個別報表上我們只需要體現出售這個60%的部分，因此我們在合并報表里面就要體現這個地方投資收益的時間跨度出來?！? 這里的投資收益是從最開始的投資時點到喪失控制權日這一段期間內所實現的所有投資收益，用的數據是現在賣出去的錢（現在的公允價值）與最開始的投資時點的賬面價值，時間上不匹配，因此在合并報表上要針對這個投資收益進行調整。 我們根據投資收益的時間跨度，將投資收益分段，分攤到以前年度和本年： 第一，原投資時點至喪失控制權日期初實現的凈損益（扣除股利之后的金額）（投資收益）還原至以前年度。 借：投資收益 30貸：盈余公積 （60-10）*60%*10%=3 利潤分配-未分配利潤 （60-10）*60%*90%=27這個地方你可以分拆成凈損益變動和股利分配兩個分錄，我為了簡便，沒有這么寫，其實原理跟個別報表一樣，不再贅述。 第二，喪失控制權日期初-喪失控制權日實現的凈損益（扣除股利之后的金額）（投資收益）還原至本年（可以省略，因為數據肯定是一樣的，沒必要寫，我這寫出來，是為了好理解，這個其實就是一個持續(xù)計算的過程） 借：投資收益 0*60%=0 貸：投資收益 0*60%=0 第三，將原投資時點2018年1月1日至喪失控制權日2019年1月14日發(fā)生的其他綜合收益還原到以前年度和本年（本年變動數據是0） 借：投資收益 （25+0）*60%=15 貸：其他綜合收益 （25+0）*60%=15 第四，將原投資時點2018年1月1日至喪失控制權日2019年1月14日發(fā)生的除凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的其他所有者權益變動還原到以前年度和本年（本年變動數據是0） 借：投資收益 （0+0）*60%=0 貸：資本公積-其他資本公積（0+0）*60%=0 這樣就把投資收益歸屬于2018年年度的全部給他還原回去啦。 這個地方部分同學可能有疑問為什么要還原其他綜合收益和資本公積-其他資本公積呢？主要是因為我們在個別報表上之前是100%持股，是沒有對被投資單位其他綜合收益等的變動調整過長期股權投資的，所以個別報表上賣掉60%部分的這個120萬的投資收益其實是包含了被投資單位實現的凈損益，其他綜合收益的變動，其他權益工具的變動的所有收益。 2、針對40%剩余的部分。 個別報表上只是按照賬面價值轉換了一下，并沒有按照公允價值計量，合并報表中國的數據要體現公允價值，因此我們要將賬面的長期股權的賬面價值270萬（240+24-4+10=270）調整至公允價值，2019年1月14日40%股權的公允價值是320 借：長期股權投資 320 貸：長期股權投資 270 投資收益 50 3、最后補一筆分錄，因為個別報表上和合并報表上都根據以前年度的其他綜合收益變動、其他權益工具變動都相應確認了長期股權投資，或者是根據投資收益還原了這一部分的數據。但是事實上，在合并報表上不能體現這一部分，主要是因為合并報表只體現將100%股權全部出售，然后在按照公允價值買回來。 因此，我們要區(qū)分兩種情況： 第一，針對上述100%股權確認的其他綜合收益（可轉損益的部分），資本公積-其他資本公積進行轉銷。 借：其他綜合收益 0 資本公積-其他資本公積 0 貸：投資收益 0 第二，針對上述100%股權確認的其他綜合收益（可轉留存收益的部分）進行轉銷。 借：其他綜合收益 （10+15）=25 貸：盈余公積 25*10%=2.5 未分配利潤 25*90%=22.5 總結 建議大家理解的時候一定要把這個地方多做分拆。 比如對于處置掉的部分和剩余的部分要分開，不要搞到一起。 比如從原投資時點到喪失控制權日實現的凈損益一定要分段處理，不要騶到一起。 比如后面的追溯調整，這個追溯調整這個名詞看起來很難理解，這個時候大家把自己這個站的角度更改一下，不要站在喪失控制權日這個時點去看，你站在原投資時點的角度去看待這個事情，比如你可以視為這個剩余的股權就是在原投資時點進行了投資，后面的什么調整投資成本，被投資單位實現了凈損益，宣告了股利，其他綜合收益變動等等就很容易理解啦，無非就是站在原投資時點進行持續(xù)計算。 站在原投資時點的角度去看待這個事情，比如你可以視為這個剩余的股權就是在原投資時點進行了投資。 比如剩余40%股權，那你站在原投資時點去看這個事情，你就假設原投資時點你就只投了40%，重大影響， 那你是不是要權益法核算？是。 既然是權益法核算，是不是從這個時點以后被投資單位所有者權益的變動，實現的凈損益，利潤分配，其他綜合收益變動，你是不是要做賬，是不是要調整長投？是. 既然是這樣的話，那你就按照權益法的后續(xù)計量的幾個步驟一一進行核算調整就好啦。 只是說原投資時點到喪失控制權日的期初實現的凈損益，因為是以前年度的凈利潤，凈虧損，早就到了未分配利潤里面去啦，所以只能計入留存收益（盈余公積，未分配利潤）；而喪失控制權日期初至喪失控制權日實現的凈損益還在本期的利潤表上，還沒轉到未分配利潤呢，所以調整投資收益。 不是要做賬，是不是要調整長投？是. 既然是這樣的話，那你就按照權益法的后續(xù)計量的幾個步驟一一進行核算調整就好啦。 只是說原投資時點到喪失控制權日的期初實現的凈損益，因為是以前年度的凈利潤，凈虧損，早就到了未分配利潤里面去啦，所以只能計入留存收益（盈余公積，未分配利潤）；而喪失控制權日期初至喪失控制權日實現的凈損益還在本期的利潤表上，還沒轉到未分配利潤呢，所以調整投資收益。長期股權投資的初始計量和后續(xù)計量。