免費(fèi)問(wèn)答

為避免所得稅對(duì)企業(yè)重組的負(fù)面影響，保證稅收的中立性，有關(guān)企業(yè)重組的所得稅政策區(qū)分了普通重組與特殊重組。同時(shí)符合下列條件的企業(yè)重組，認(rèn)定為特殊重組： 1.具有合理商業(yè)目的，不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目標(biāo); 2.被收購(gòu)、合并或分立部分資產(chǎn)或股權(quán)符合規(guī)定比例，企業(yè)法律或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生實(shí)質(zhì)性或重大改變; 3.法律形式被改變、資本結(jié)構(gòu)被調(diào)整、被收購(gòu)、被合并或分立企業(yè)在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不改變?cè)瓕?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng); 4.重組交易對(duì)價(jià)中涉及的主要是股權(quán)支付額，非股權(quán)支付額不超過(guò)規(guī)定比例，同時(shí)取得股權(quán)的當(dāng)事方不得在隨后的12個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓該股權(quán); 5.重組交易當(dāng)事方涉及境外(包括港澳臺(tái)地區(qū))納稅人的，除符合前述條件外，還應(yīng)該確保被重組企業(yè)資產(chǎn)及企業(yè)股權(quán)所隱含增值稅收管轄權(quán)仍保留在中國(guó)境內(nèi)，并適用不低于重組前稅率。 符合上述條件的特殊重組，當(dāng)事各方應(yīng)按以下特殊的稅收規(guī)定進(jìn)行所得稅處理： 1.除與重組交易的非股權(quán)補(bǔ)價(jià)或貨幣性補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)外，交易各方可暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。 2.非股權(quán)補(bǔ)價(jià)或貨幣性補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)補(bǔ)價(jià)或貨幣性補(bǔ)價(jià)÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)。 例：以整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為例，a企業(yè)將全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給b公司，b公司向a企業(yè)支付b企業(yè)股權(quán)，以及非股權(quán)支付額，完成a企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。a全部資產(chǎn)賬面價(jià)值8000萬(wàn)元，a公允價(jià)值15000萬(wàn)元，b向a支付6250萬(wàn)股本企業(yè)股票(面值1元)，賬面價(jià)值6250萬(wàn)元，公允價(jià)值14000萬(wàn)元。另外支付非股權(quán)支付額1000萬(wàn)元(銀行存款200萬(wàn)元，c債券400萬(wàn)元，公允價(jià)值800萬(wàn)元)。a將本企業(yè)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給b。 本例中，非股權(quán)支付額1000÷股權(quán)票面價(jià)值6250=16%，符合免稅改組條件。 a企業(yè)轉(zhuǎn)讓整體資產(chǎn)所得=15000-8000=7000(萬(wàn)元)。由于雙方屬于免稅改組，同時(shí)，a企業(yè)取得了非股權(quán)支付額，應(yīng)按非股權(quán)支付額占改組交易額的比例，確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 a企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得=7000×(1000÷15000)=466.67(萬(wàn)元)。 a企業(yè)換出整體資產(chǎn)和負(fù)債后，取得b企業(yè)的股權(quán)和部分非股權(quán)支付額。由于a企業(yè)采取免稅改組，需將所持有b企業(yè)股權(quán)及部分非股權(quán)支付額進(jìn)行成本替換(剔除現(xiàn)金對(duì)價(jià)200萬(wàn)元)。 a賬面價(jià)值=8000+466.67=8466.67(萬(wàn)元)。 a企業(yè)換出整體資產(chǎn)和負(fù)債后，取得b企業(yè)的股權(quán)和部分非股權(quán)支付額。由于a企業(yè)采取免稅改組，需將所持有b企業(yè)股權(quán)及部分非股權(quán)支付額按公允價(jià)值計(jì)算(剔除已是公允價(jià)值現(xiàn)金200萬(wàn)元)。 a賬面價(jià)值=8000+466.67=8466.67(萬(wàn)元);換入b企業(yè)股權(quán)成本=8466.67×(14000÷14800)=8009.01(萬(wàn)元);換入b企業(yè)所持c債券成本=8466.67×(800÷14800)=457.65(萬(wàn)元)。 如果a企業(yè)完全按案例計(jì)算的數(shù)據(jù)確認(rèn)應(yīng)稅所得以及換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值，則會(huì)計(jì)與稅法不存在差異。很多企業(yè)重組往往按評(píng)估價(jià)值入賬，熱衷于確認(rèn)重組利潤(rùn)，做大資產(chǎn)總額，但不愿繳納所得稅，因此出現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法差異，一方面對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)有影響，需要納稅調(diào)整;另一方面資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅成本發(fā)生差異，需要在資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)逐年調(diào)整允許稅前扣除的折舊、攤銷(xiāo)額。

不是這個(gè)條件，這是特殊重組條件，我不懂的是里面的企業(yè)合并的條件，什么股東獲得85%的股權(quán)，什么是同一控制，誰(shuí)對(duì)誰(shuí)不需要支付對(duì)價(jià)，這個(gè)不懂

有沒(méi)有背景發(fā)一下，老師看看

就是這里

打個(gè)比方，你合并老師，100萬(wàn)，85萬(wàn)給。股票，15給現(xiàn)金，這個(gè)意思的

那不需要支付對(duì)價(jià)不是不給錢(qián)的意思嗎

就是給股票，得意思

能不能舉個(gè)例子，回答一下，1.股權(quán)支付85%是誰(shuí)給股東支付這85%，為什么要給，2.同一控制是什么意思，3.不需要支付對(duì)價(jià)，是誰(shuí)對(duì)誰(shuí)不需要支付對(duì)價(jià)，4.前三個(gè)條件是同時(shí)滿(mǎn)足嗎，老師能舉例說(shuō)明嗎

1你收購(gòu)老師的公司，肯定是支付給老師

2就是收購(gòu)前，你和老師都受學(xué)堂控制

3不需要給老師支付

不是同時(shí)滿(mǎn)足得，學(xué)員

還是沒(méi)懂

單個(gè)意思我都知道，不懂的是前后邏輯關(guān)系，公司與公司，公司與股東

就是老師打的比方，學(xué)員那里還不清楚

能舉一個(gè)完整的例子嗎

上面老師說(shuō)的已經(jīng)很通俗易懂了，學(xué)員

1.我收購(gòu)老師，給老師85%以上的股份，意思是不是，我收購(gòu)了你100%的原公司股份，給了你新公司85%以上的股份

3.不需要給老師支付，是不是，我收購(gòu)了你100%的股份，一分錢(qián)不給，要全換成股份給你

是的，你說(shuō)的很對(duì)，學(xué)員

你收購(gòu)老師，不給錢(qián)。就是給股權(quán)