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題目原來是：選擇經(jīng)營模式享受涉農(nóng)稅收優(yōu)惠的籌劃來源：中國稅網(wǎng)作者：陳元 吳清亮日期：2010-11-22字號 您可以百度搜下 有其他一些地方轉(zhuǎn)發(fā)過這個 您可以參考下哦 近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國家稅務(wù)總局公告2010年第2號，以下簡稱“2號公告”），明確“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！　　肮荆r(nóng)戶”稅收有優(yōu)惠　　《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第八十六條則進一步明確了減免企業(yè)所得稅的項目，包括：　　1.企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目，遠洋捕撈項目的所得，免征企業(yè)所得稅。　　2.企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅?！　ζ髽I(yè)采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，此次總局以公告形式予以發(fā)布。針對公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于公司），農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收情況，鑒于采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系，公告明確規(guī)定，對此類以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。這從政策層面上解決了“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)稅收問題，為農(nóng)產(chǎn)品深度加工提供了一定的籌劃空間。　　經(jīng)營方案比較　　“公司＋農(nóng)戶”是目前稅收籌劃中一個比較成熟的思路，關(guān)鍵在于公司如何將部分農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或簡單加工業(yè)務(wù)前移給農(nóng)戶，通過其飼養(yǎng)、種植或手工作坊進行生產(chǎn)或加工制作成農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，再將農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品收購過來，達到抵扣增值稅進項稅額、享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的目的。通過“公司＋農(nóng)戶”的模式享受稅收優(yōu)惠，菊花飲品的生產(chǎn)、加工就是一個很好的例證。　　江蘇省海星菊花飲品有限公司是專門生產(chǎn)菊花飲品的涉農(nóng)工業(yè)企業(yè)，增值稅方面有兩種方案可供選擇：　　方案一：2008年，海星公司直接收購農(nóng)戶生產(chǎn)的菊花，支付120萬元，上門收購支付運輸費用10萬元，蒸制、殺青和干制成菊花餅耗用人工費等不得抵扣進項稅額的費用19萬元，電費等支出5.88萬元，可抵扣進項稅額1萬元，生產(chǎn)菊花飲品耗用電費、輔助材料等進項稅額3.4萬元，銷售菊花飲品取得收入200萬元。其應(yīng)納增值稅額及稅收負擔(dān)率計算如下。　?。?）增值稅銷項稅額＝200×17%＝34（萬元）?！　。?）允許抵扣的進項稅額＝120×13%＋10×7%＋1＋3.4＝20.7（萬元）?！　。?）應(yīng)繳納增值稅額＝34－20.7＝13.3（萬元）。　?。?）增值稅負擔(dān)率＝13.3÷200＝6.65%?！　》桨付?008年，海星公司收購農(nóng)戶生產(chǎn)的菊花餅共支付144.88萬元，上門收購運輸費用10萬元，生產(chǎn)菊花飲品耗用電費、輔助材料等進項稅額3.4萬元，銷售菊花飲品取得收入200萬元。其應(yīng)納增值稅額及稅收負擔(dān)率計算如下。　?。?）增值稅銷項稅額＝200×17%＝34（萬元）。　?。?）允許抵扣的進項稅額＝144.88×13%＋10×7%＋3.4＝22.93（萬元）?！　。?）應(yīng)繳納增值稅額＝34－22.93＝11.07（萬元）。　?。?）增值稅負擔(dān)率＝11.07÷200＝5.53%?！　∪砸陨鲜霭咐秊槔?，企業(yè)所得稅方面也有兩種方案可供選擇：　　方案一：假設(shè)2010年海星公司直接向農(nóng)戶收購菊花，然后進行加工，2010年1月~6月取得利潤40萬元，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定，公司上半年應(yīng)納企業(yè)所得稅10萬元（40×25%）?！　》桨付汉Ｐ枪静扇　肮荆r(nóng)戶”經(jīng)營模式，2010年1月~6月取得利潤40萬元，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和2號公告相關(guān)規(guī)定，公司上半年應(yīng)納企業(yè)所得稅5萬元（40×25%×50%），減少稅款5萬元。　　方案比較　　通過比較上述兩個方案，直接收購菊花比收購菊花餅生產(chǎn)菊花飲品的增值稅負擔(dān)率高，原因是當(dāng)工序進入蒸制、殺青和干制成菊花餅的生產(chǎn)流程時，所耗用的人工費等無法抵扣進項稅額，支付的費用相等，但稅負增加1.12個百分點。在公司簡單加工成本與支付給農(nóng)戶加工成本相等的情況下，收購成本越低，稅負將會越高。直接收購菊花加工比委托農(nóng)戶生產(chǎn)菊花再收購加工的企業(yè)所得稅負擔(dān)要重一些。