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甲公司是A公司的母公司，持 有 A公司 80%的股份。2 x13年 5 月 1 日，. A公司 甲公司銷售商品1 000萬元，商品銷售成本為700萬元，曱 司以銀行存款 支付全款，將購進(jìn)的該 商品 作為存貨核算。截至 2 x 1 3年 12月 3 1 日，該 商品仍有20%未實(shí)現(xiàn) 對(duì)外銷售。2x13年末，甲 司對(duì)剩余存貨進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)未 發(fā)生存貨跌價(jià) 損 失。除此之外，甲公司與A 公司2x13年未發(fā)生其他交易（ 不考慮所得稅 影響）。 本例中 2x13 年存貨中包 含的 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為60萬 元 [ (1 000 -700) x 20% ] 。在 2 x 13年 合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下： 借 ：營業(yè)收入 1 000 貸 ：營業(yè)成本 940 ? ? ? ? ?存貨 60? 同時(shí)，由于該交易為逆流交易 . 應(yīng)將內(nèi)部銷售形成的存貨中包 含的 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售. 損益在甲公司和A公司少數(shù)股東 之間進(jìn)行分?jǐn)偂? 在存貨中 包含的 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中 歸屬于少數(shù)股東的未 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~為12萬 元 （60 x20%)。在 2 x l3年 合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下: ?借 ：少數(shù)股東權(quán)益 12 ? ? 貸 ：少 數(shù) 股 東 損 益 12 子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的持股比例 “歸屬于母 公司所有者的凈利潤(rùn)” 和 “ 少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。 希望對(duì)你有幫助