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定義 企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)： （一）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括 直接人工、直接材料、制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用）、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本； （二）該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源； （三）該成本預(yù)期能夠收回?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》第二十六條 解析： 這個(gè)定義看不出太多東西，得通過最后的案例講解才能明白。 概括來說： 1、合同履約成本是資產(chǎn) 2、由直接相關(guān)的料工費(fèi)組成，就像產(chǎn)品成本構(gòu)成原理一樣 3、這句話就比較抽象，簡(jiǎn)單來說就是多提供商品或者服務(wù)了。比如給客戶提供IT服務(wù)，賣了幾臺(tái)電腦，這電腦肯定是一種合同履約成本，你多提供了商品么，未來也需要根據(jù)此來提供服務(wù)。 4、這種就是口水文了。是資產(chǎn)，未來就能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。這里的收回說的是連本帶利收回，當(dāng)然站在現(xiàn)在看，只是預(yù)期嘍。這里注意串聯(lián)下滿足某一時(shí)段內(nèi)履行條件的履約義務(wù)中，“企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)”這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。 記憶小貼士：專屬性、可收回 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為： 借：合同履約成本 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 例外 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益： （一）管理費(fèi)用。 （二）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類 似費(fèi)用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價(jià)格中。 （三）與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出。 （四）無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》第二十七條 解析： 成本和費(fèi)用一直是會(huì)計(jì)上的區(qū)分重點(diǎn)。 這里也一一解釋： 1、為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的非客戶承擔(dān)的，或者其他重復(fù)性發(fā)生的費(fèi)用，非某活動(dòng)發(fā)生所專屬成本，自然入管理費(fèi)用。這跟其他的準(zhǔn)則成本費(fèi)用確認(rèn)原則是一致的。 2、這些支出雖為履行合同發(fā)生，但非正常消耗，無助于使履約達(dá)到目前場(chǎng)所或狀態(tài)，未反映在合同價(jià)格中，說明未來也無法通過履約義務(wù)來收回，不滿足上面寫的定義 3、已履行部分相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期損益。這個(gè)可以類比借款費(fèi)用資本化的處理，當(dāng)資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)后，停止資本化。這筆借款是為這個(gè)資產(chǎn)構(gòu)建所籌集的，后續(xù)的利息支出是“相關(guān)的支出”，得費(fèi)用化，就是“翻臉不認(rèn)人”的意思。4、兜底，謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。 案例 甲公司與乙公司簽訂合同，為乙公司信息中心提供管理服務(wù)，合同期限為 5 年。在 向乙公司提供服務(wù)之前，甲公司設(shè)計(jì)并搭建了一個(gè)信息技術(shù)平臺(tái)供其內(nèi)部使用，該信息技術(shù)平臺(tái) 由相關(guān)的硬件和軟件組成。甲公司需要提供設(shè)計(jì)方案，將該信息技術(shù)平臺(tái)與乙公司現(xiàn)有的信息系 統(tǒng)對(duì)接，并進(jìn)行相關(guān)測(cè)試。該平臺(tái)并不會(huì)轉(zhuǎn)讓給乙公司，但是，將用于向乙公司提供服務(wù)。甲公 司為該平臺(tái)的設(shè)計(jì)、購買硬件和軟件以及信息中心的測(cè)試發(fā)生了成本。除此之外，甲公司專門 指派兩名員工，負(fù)責(zé)向乙公司提供服務(wù)。 解析： 這是收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南里的一個(gè)例子。里面是怎么解釋的： “本例中，甲公司為履行合同發(fā)生的上述成本中，購買硬件和軟件的成本應(yīng)當(dāng)分別按照固定資 產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；設(shè)計(jì)服務(wù)成本和信息中心的測(cè)試成本不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的規(guī)范范圍，但是這些成本與履行該合同直接相關(guān)，并且增加了甲公司未來用于履行履約義務(wù)（即 提供管理服務(wù)）的資源，如果甲公司預(yù)期該成本可通過未來提供服務(wù)收取的對(duì)價(jià)收回，則甲公司 應(yīng)當(dāng)將這些成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。甲公司向兩名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的員工支付的工資費(fèi)用，雖然與向乙 公司提供服務(wù)有關(guān)，但是由于其并未增加企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源，因此，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。”