免費(fèi)問答

1 定義 授予知識產(chǎn)權(quán)許可被廣泛應(yīng)用在包括軟件和技術(shù)、影視和音樂等的版權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)以及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和其他版權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)的使用許可之上。 根據(jù)準(zhǔn)則第三十六條，企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可的，應(yīng)當(dāng)評估該知識產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。對于不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該知識產(chǎn)權(quán)許可和其他商品一起作為一項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會計處理。 不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的情形包括： 1. 該知識產(chǎn)權(quán)許可構(gòu)成有形商品的組成部分并且對于該商品的正常使用不可或缺 比如企業(yè)向客戶銷售設(shè)備和軟件，該軟件安裝于設(shè)備之內(nèi)，沒有該軟件則設(shè)備無法正常運(yùn)行。 2. 客戶只有將該知識產(chǎn)權(quán)許可和相關(guān)服務(wù)一起使用才能夠從中獲益 比如企業(yè)向客戶銷售了某軟件，但客戶沒有自行使用軟件的能力，需要依賴于企業(yè)的技術(shù)平臺以及工程師的專業(yè)服務(wù)才能使用該軟件。 上述兩種情況一者是商品+知識產(chǎn)權(quán)的組合，另一者是服務(wù)+知識產(chǎn)權(quán)的組合，但無論是在哪種情況下企業(yè)授予客戶的知識產(chǎn)權(quán)均無法被單獨(dú)使用，因此也不能被單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)履約義務(wù)。 而對除上述兩種情況以外的構(gòu)成了單項(xiàng)履約義務(wù)的知識產(chǎn)權(quán)許可，我們還需進(jìn)一步判斷該許可是在某一時段內(nèi)履行還是在某一時點(diǎn)履行。 只有當(dāng)同時滿足下列條件時，才可作為在某一時段履行的履約義務(wù)確認(rèn)收入： 1. 合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動 如何理解有重大影響的活動？ 主要從兩方面。 一是相關(guān)活動能夠顯著改變該項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)的形狀或功能。 這里的形狀或功能可以是知識產(chǎn)權(quán)的設(shè)計、內(nèi)容、功能性上的持續(xù)的、顯著的改變。 比如企業(yè)授予客戶在一段時間內(nèi)使用其開發(fā)的游戲中角色形象的權(quán)利，由于合同的規(guī)定或者客戶對于企業(yè)的預(yù)估，企業(yè)會持續(xù)創(chuàng)造新的游戲角色，以及對現(xiàn)有游戲角色更換形象，則企業(yè)的該行為屬于在合同期內(nèi)的持續(xù)創(chuàng)作，即視為從事了對該項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動。 二是客戶從該項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)中獲益的能力在很大程度上來源于或者取決于這些活動。 這些活動會改變該項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)的價值，客戶獲取的經(jīng)濟(jì)利益的多少很大程度上取決于該知識產(chǎn)權(quán)是否能持續(xù)地維持或提升其使用價值。 比如上述客戶從企業(yè)處取得的游戲形象使用權(quán)，主要用于開發(fā)游戲周邊產(chǎn)品，客戶的這些周邊產(chǎn)品是否熱賣，取決于企業(yè)對于游戲角色的持續(xù)創(chuàng)造力能否給游戲帶來持續(xù)的熱度。 2. 該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響。 如果企業(yè)的重大活動并不能引起客戶在經(jīng)濟(jì)利益上的變動，那么說白了企業(yè)是否實(shí)施這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動與客戶無關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始時即確認(rèn)全部收入。 比如上述企業(yè)授予客戶的游戲角色形象使用權(quán)，僅局限于合同簽訂時固有的游戲角色及其固有的形象，后續(xù)企業(yè)開發(fā)新的游戲角色與現(xiàn)有角色的新形象與客戶無關(guān)，客戶只能使用固有的老角色的老形象，那么企業(yè)的持續(xù)開發(fā)活動對客戶不會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的波動，企業(yè)的開發(fā)行動只是在改變自己擁有的資產(chǎn)，企業(yè)在合同開始時確認(rèn)全部合同收入即可。 再如軟件的升級，也是同理。如果企業(yè)后續(xù)升級軟件的行為與客戶無關(guān)，客戶只能使用現(xiàn)有版本的軟件，如果客戶想獲得新版本的軟件需要重新購買或者支付升級費(fèi)（比如客戶無法從office2016升級為office 2020，除非其單獨(dú)購買），那么企業(yè)后續(xù)對軟件的升級只是在改變自己擁有的資產(chǎn)。 3. 該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓商品。 如果企業(yè)的這些活動導(dǎo)致了向客戶銷售其他商品或服務(wù)的行為，則屬于我們上述商品＋知識產(chǎn)權(quán)或者服務(wù)＋知識產(chǎn)權(quán)的銷售，不屬于單項(xiàng)履約義務(wù)。 如果不能同時滿足上述三項(xiàng)條件，則屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)并相應(yīng)地確認(rèn)收入。 02 舉幾個例子 舉例1 生煎包公司是一家設(shè)計制作連環(huán)漫畫的公司，小籠包公司是一家服飾生產(chǎn)企業(yè)。生煎包公司與小籠包公司簽訂合同，允許小籠包公司在2020年1月1日開始的4年內(nèi)使用其漫畫形象生產(chǎn)服裝。根據(jù)慣例，生煎包公司會定期創(chuàng)作新角色，且現(xiàn)有角色的形象也可能會發(fā)生改變。但根據(jù)合同規(guī)定，小籠包公司僅可以使用在合同簽訂日之前已經(jīng)被創(chuàng)作出的漫畫角色及形象，無權(quán)使用新的角色及原有角色的新形象。在授權(quán)期內(nèi)生煎包公司于每年開始時向小籠包公司收取1200萬元的許可費(fèi)。 在上述例子中，很明顯，生煎包公司除了授予小籠包公司知識產(chǎn)權(quán)外不存在其他履約義務(wù)，因此屬于單項(xiàng)履約義務(wù)。 我們再代入三個條件分析其授予知識產(chǎn)權(quán)的行為屬于在某一時段的履約義務(wù)還是在某一時點(diǎn)的履約義務(wù)。 合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動： 生煎包公司將持續(xù)實(shí)施對漫畫角色的創(chuàng)造，小籠包公司能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動。 該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響： 由于小籠包公司無法使用最新的漫畫角色和形象，生煎包公司對于這些新角色、新形象的創(chuàng)作是否成功也與其無關(guān)，因此也不存在新角色和新形象的創(chuàng)作成功或失敗對小籠包公司未來服裝的銷售產(chǎn)生有利或不利的未知影響。換句話說，小籠包公司的客戶購買其生產(chǎn)的服飾是基于生煎包公司現(xiàn)有的成功的角色和形象。 該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓商品： 顯然生煎包公司授予小籠包公司使用其漫畫形象的行為并未導(dǎo)致其向小籠包公司轉(zhuǎn)讓其他商品或服務(wù)。 綜上，生煎包公司授予小籠包公司使用其漫畫形象的行為屬于在某一時點(diǎn)履約的單項(xiàng)履約義務(wù)，生煎包公司應(yīng)當(dāng)在合同開始日一次性確認(rèn)四年的使用費(fèi)即4800萬元作為收入。 會計分錄如下（單位：萬元）： 借：銀行存款 1200 借：應(yīng)收賬款 3600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4800 舉例2 生煎包公司是一家知名的足球俱樂部，小籠包公司是一家服裝生產(chǎn)企業(yè)。生煎包公司授權(quán)小籠包公司在2020年1月1日開始的4年內(nèi)使用球隊(duì)的名稱和圖標(biāo)生產(chǎn)服裝。根據(jù)合同規(guī)定，生煎包公司收取的合同對價由兩部分組成：一是每年固定的使用費(fèi)2400萬元，二是小籠包公司銷售上述商品的銷售額的5%作為提成。小籠包公司預(yù)期生煎包公司會參加當(dāng)?shù)仨敿壜?lián)賽并取得好成績。固定使用費(fèi)于每年1月1日收取，提成于次年1月1日收取。 在上述例子中，合同只包含授予知識產(chǎn)權(quán)一項(xiàng)履約義務(wù)，小籠包公司能夠合理預(yù)期生煎包公司會參加當(dāng)?shù)仨敿壜?lián)賽并取得好成績，同時生煎包公司的比賽成績顯然會被服裝的銷售產(chǎn)生重大影響，合同中也不涉及其他商品或服務(wù)的轉(zhuǎn)讓。因此，生煎包公司授予的該項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)（生煎包公司的品牌影響力）屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，生煎包公司收取的2400萬元固定使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)在每年平均分?jǐn)?，按銷售額5%計提的提成應(yīng)當(dāng)在小籠包公司實(shí)現(xiàn)銷售時確認(rèn)收入。 假設(shè)2020年小籠包公司銷售相關(guān)產(chǎn)品共實(shí)現(xiàn)收入10000萬元。 會計分錄如下（單位：萬元）： 2020年1月1日： 借：銀行存款 2400 貸：合同負(fù)債 2400 2020年1-12月： 借：合同負(fù)債 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 2020年12月： 借：銀行存款 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500