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企業(yè)所得稅匯算清繳中員工工資是非常重要的一塊，也是不少企業(yè)在稅務(wù)籌劃中的重要一環(huán)，那么如何來根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳的情況來確定、調(diào)整工資薪金呢，詳情如下。 一、企業(yè)所得稅匯算清繳如何確定合理的工資薪金 眼下正是企業(yè)所得稅匯算清繳期，對于稅前可扣除的工資薪金的確認(rèn)、處理既是重點(diǎn)問題，也是難點(diǎn)問題。為此，筆者對相關(guān)稅收政策進(jìn)行了歸納。 1、企業(yè)所得稅匯算清繳和工資、薪金所得的范圍 《個人所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令2011年第600號)第八條第一款規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號)第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 2、企業(yè)所得稅匯算清繳與合理的工資、薪金 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定，《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握： (一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度; (二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平; (三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的; (四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù); (五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 3、合理工資、薪金的確定方法 《國家稅務(wù)總局關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知》(國稅發(fā)〔2009〕114號)第六條規(guī)定，加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理。利用個人所得稅和社會保險費(fèi)征管、勞動用工合同等信息，分析工資支出扣除數(shù)額，確?？鄢?xiàng)目的準(zhǔn)確性。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見》(國稅發(fā)〔2009〕85號)第二條第二款規(guī)定，國稅局、地稅局要加強(qiáng)協(xié)作，對企業(yè)所得稅申報表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個人所得稅工資薪金所得總額進(jìn)行比對。對二者差異較大的，地稅局要進(jìn)行實(shí)地核查或檢查，對應(yīng)扣未扣稅款的，應(yīng)依法處理。 《個人所得稅法》(中華人民共和國主席令第48號)第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第三十七條規(guī)定，稅法第八條所說的全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。 4、合理工資、薪金的支付時間 《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 綜上所述，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的合理的工資薪金支出，以個人所得稅全員全額扣繳申報的工資總額為標(biāo)準(zhǔn)(已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù))，只要在匯算清繳前支付，都可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。 5、任職或者受雇的界定 《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》(國稅函〔2006〕526號)規(guī)定，退休人員再任職，應(yīng)同時符合下列條件： 一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動合同(協(xié)議)，存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系; 二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入; 三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保培訓(xùn)及其他待遇; 四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。 《關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第27號)第二條規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》(國稅函〔2006〕526號)第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。