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同學(xué)你好，不征增值稅、免征增值稅與零稅率初略一看，貌似三者意思相同，其實不然，三者是有著較大差別的。不征稅，指的是從本質(zhì)上就不屬于增值稅的征稅范圍。而只有征稅，才能談得上免稅，所以，免稅的前提是屬于增值稅征稅范圍，只不過國家給予了優(yōu)惠待遇，可以享受免稅。增值稅零稅率，是增值稅其中的一個法定稅率，在銷售環(huán)節(jié)適用零稅率，但由于規(guī)定稅率為零，納稅人無稅可納。增值稅中的不征稅、免稅和零稅率在開具發(fā)票、納稅申報以及進項稅額抵扣區(qū)別如下： 一、不征增值稅項目。不征增值稅項目指不屬于增值稅的征稅范圍的項目。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號 ）(1)附件2.《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（二）項規(guī)定，不征收增值稅的項目有：1、根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。2、存款利息。3、被保險人獲得的保險賠付。4、房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。5、在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。又如：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》財稅〔2016〕140號(2)文件第一條規(guī)定：“《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。財稅〔2016〕140號文件第二條規(guī)定：“納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第4點所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。也就是說基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不征收增值稅。非持有至到期的，就不屬于財稅〔2016〕140號文件規(guī)定。等等 不征稅項目是否可以開具發(fā)票？根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令2010年第587號）第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為，除了規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形以外，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票。而不征增值稅項目本身并不屬于增值稅的征稅范圍，所以，納稅人發(fā)生不征增值稅項目，一般來說不能開具增值稅發(fā)票。但在特別情形下，可以開具“不征稅”的普通發(fā)票。如《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）規(guī)定：融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的房屋等不動產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)等，可以在發(fā)票開票系統(tǒng)“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下開具增值稅普通發(fā)票，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。 不征稅項目相應(yīng)進項稅是否允許抵扣？根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。列舉的七種情形中，并未包括不征增值稅項目，根據(jù)“法無禁止即可”的原則，只要能夠取得稅法認可的扣稅憑證，用于不征增值稅項目的進項稅額就可以抵扣。 二、免征增值稅項目。免征增值稅項目是指根據(jù)國家稅法相關(guān)規(guī)定，給予某些項目取得收入免予繳納增值稅的稅收優(yōu)惠。 在發(fā)票開具上，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第二十一條、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文附件1）第五十三條，增值稅納稅人銷售免稅貨物，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。特殊情形：國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食可開具增值稅專用發(fā)票。政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知》（財稅字〔1999〕198號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征儲備大豆增值稅政策的通知》（財稅〔2014〕38號）。納稅人銷售免稅貨物和服務(wù)開具發(fā)票，在設(shè)置商品編碼、選擇稅率時，應(yīng)勾選左下角“享受優(yōu)惠政策”，選擇“是”，并進一步選擇“免稅”，發(fā)票稅率欄顯示為“免稅”。特殊規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面內(nèi)容的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第27號）第四條規(guī)定：納稅人銷售免征增值稅的機動車，通過機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具時應(yīng)在機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票“增值稅稅率或征收率”欄選填“0”，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票“增值稅稅率或征收率”欄自動打印顯示“***”，“增值稅稅額”欄自動打印顯示“******”；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面“不含稅價”欄和“價稅合計”欄填寫金額相等。正常情況下，納稅人應(yīng)該按照正規(guī)的方法開具免稅發(fā)票。嚴格意義上講，納稅人發(fā)生免稅的增值稅應(yīng)稅行為，在開具發(fā)票時，選擇稅率為“0%”，是一種錯誤的開票行為。 用于免稅項目的進項稅抵扣。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條的規(guī)定，用于免稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不能抵扣不得從銷項稅額中扣除。對于同時從事應(yīng)稅和免稅項目，進項稅不能準(zhǔn)確劃分的，應(yīng)依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十九條所列公式進行計算轉(zhuǎn)出（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)除外）。當(dāng)然，享受稅收是納稅人的一種權(quán)利，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，也可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。 三、零稅率。零稅率是增值稅稅率的一種，主要適用于納稅人出口貨物和跨境應(yīng)稅行為。零稅率在計算繳納增值稅時，銷項稅額按照0%的稅率計算，進稅額允許抵扣。 納稅人提供適用增值稅零稅率的貨物、服務(wù)或者無形資產(chǎn)，屬于適用簡易計稅方法的一般納稅人，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。 依據(jù)《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第11號）第七條，實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。生產(chǎn)企業(yè)使用升級后的增值稅系統(tǒng)開具普通發(fā)票代替原來的出口發(fā)票（普通發(fā)票五聯(lián)），外貿(mào)企業(yè)選擇“使用升級后的增值稅系統(tǒng)開具普通發(fā)票”或者“開具企業(yè)自制憑證”兩種方式。 納稅人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。 四、其它應(yīng)注意事項 1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。 2、納稅人適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按月向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。 3、免征增值稅屬于稅收優(yōu)惠，應(yīng)按照稅收優(yōu)惠管理的相關(guān)要求，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批或備案。增值稅不征稅項目和零稅率不屬于增值稅優(yōu)惠，無需審批或備案。 4、在增值稅申報（一般納稅人）填報中，增值稅不征稅項目取得收入無需填報。免稅收入須填列增值稅減免稅申報明細表（分不同免稅項目及代碼），免稅項目進項轉(zhuǎn)出填列附表二第14欄，免稅項目收入填列附表一第18或19欄，并反映在主表免稅銷售額相關(guān)欄次。零稅率申報填報分兩種情況：適用免抵退稅項目的，免抵退出口銷售額填列在附表一的第16或17欄，并反映在主表第7欄，主表第15欄 “免、抵、退應(yīng)退稅額”：反映稅務(wù)機關(guān)退稅部門按照出口貨物、勞務(wù)和服務(wù)、無形資產(chǎn)免、抵、退辦法審批的增值稅應(yīng)退稅額。適用免退稅的，應(yīng)填列增值稅減免稅申報明細表（出口免稅），附表一第18或19欄，及主表免稅銷售額相關(guān)欄次。