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如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應(yīng)當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。如果針對特別風險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當包括細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。為應(yīng)對特別風險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 這里說的是在僅實施實質(zhì)性程序的時候，不能僅實施實質(zhì)性分析程序。所以可以只實施控制測試+實質(zhì)性分析程序。當然也可以實施控制測試+細節(jié)測試；只實施細節(jié)測試；細節(jié)測試+實質(zhì)性分析程序