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關(guān)于建筑服務(wù)收入的確認(rèn)，可以參考新《收入》準(zhǔn)則如下規(guī)定： “第十一條 滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)： （一）客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。 （二）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。 （三）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。 具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。 有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成 的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)，并且 該權(quán)利具有法律約束力。 第十二條 對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度；投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。對(duì)于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度。 當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止?！?下面我們通過一個(gè)案例來看一下具體的會(huì)計(jì)處理。 2020年1月1日，甲建筑公司與乙公司簽訂一個(gè)生產(chǎn)車間建造工程合同，該工程的合同注明不含增值稅金額為2000萬元，工程期限為18個(gè)月，合同約定該工程2021年6月30日竣工。甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，乙公司每半年與甲公司確認(rèn)結(jié)算一次，結(jié)算時(shí)甲公司需按適用稅率開具增值稅專用發(fā)票。甲公司適用增值稅稅率為 9%，假設(shè)不考慮其他相關(guān)因素。 分析：依據(jù)上述《收入》準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司根據(jù)合同約定條款判斷該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為1600萬元。 根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，甲公司的會(huì)計(jì)處理參考如下： 1、2020年 1月 1 日至6月30日，工程實(shí)際發(fā)生成本600萬元，甲公司與乙公司確認(rèn)結(jié)算價(jià)款 872萬元，按確認(rèn)的結(jié)算價(jià)款開具增值稅專用發(fā)票，實(shí)際收到價(jià)款600萬元。 （1）2020年 1月 1 日至6月30日，實(shí)際發(fā)生相關(guān)工程成本時(shí) 借：合同履約成本 600 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等科目） 600 （2）2020年6月30日確定履約進(jìn)度并確認(rèn)收入 該工程的履約進(jìn)度=600/1600=37.5% 應(yīng)該確認(rèn)的收入=2000*37.5%=750萬元 借：應(yīng)收賬款 872 貸：合同結(jié)算 800 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 72 借：合同結(jié)算 750 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 750 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 貸：合同履約成本 600 借：銀行存款 600 貸：應(yīng)收賬款 600 2、2020年 7月 1 日至12月31日，工程實(shí)際發(fā)生成本400萬元，甲公司與乙公司確認(rèn)結(jié)算價(jià)款763萬元，按確認(rèn)結(jié)算價(jià)款開具增值稅專用發(fā)票，實(shí)際收到價(jià)款700萬元。 （1）2020年 7月 1 日至12月31日，實(shí)際發(fā)生相關(guān)工程成本時(shí) 借：合同履約成本 400 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等科目） 400 （2） 2020年 12 月 31 日確定履約進(jìn)度并確認(rèn)收入 該工程的履約進(jìn)度=（600+400）/1600=62.5% 應(yīng)該確認(rèn)的收入=2000×62.5%-750=500萬元 借：應(yīng)收賬款 763 貸：合同結(jié)算 700 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 63 借：合同結(jié)算 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 貸：合同履約成本 400 借：銀行存款 700 貸：應(yīng)收賬款 700 注意： 在資產(chǎn)負(fù)債表日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方250萬元（不含增值稅），說明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為250萬元， 因此期末在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。 3、2021年6月30日，甲公司與乙公司確認(rèn)結(jié)算價(jià)款545萬元，甲公司按確認(rèn)結(jié)算價(jià)款開具增值稅專用發(fā)票，實(shí)際收到800萬元。2021年1月1日至6月30日，發(fā)生施工成本600萬元。 （1）2021年1月 1 日至6月30日，實(shí)際發(fā)生相關(guān)工程成本時(shí) 借：合同履約成本 600 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等科目） 600 （2）2021年6月30日 該工程履約進(jìn)度=（600+400+600）/1600=100% 應(yīng)該確認(rèn)的收入=2000*100%-（750+500）=750萬元 借：應(yīng)收賬款 545 貸：合同結(jié)算 500 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 45 借：合同結(jié)算 750 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 750 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 貸：合同履約成本 600 借：銀行存款 800 貸：應(yīng)收賬款 800 通過上述會(huì)計(jì)處理，可以知道在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，乙公司還欠甲公司80萬的工程款未支付。

老師 ，看了分錄，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的時(shí)候不算銷項(xiàng)稅嗎， 等到價(jià)款結(jié)算才有稅額？ 為什么呢， 一般行業(yè)不都是確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入就要貸：銷項(xiàng)稅

你好，建筑企業(yè)不一樣。如果企業(yè)不按準(zhǔn)則走，只是跟著開票走 ，就會(huì)出現(xiàn)你說的情況。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入會(huì)不一樣。