免費問答

什么是委托加工應稅消費品 委托加工的應稅消費品，指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。由受托方提供原材料生產的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。 委托加工應稅消費品的一般規(guī)定 1.當受托方為單位時 受托方受托加工應稅消費品，應在交貨時代收代繳委托方的消費稅。按照受托方的同類消費品的銷售價格計算繳稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率) 實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率) 委托方將委托加工的應稅消費品直接出售，不再繳納消費稅。直接出售是委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售。屬于直接出售的產品，委托方不繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的產品，不屬于直接出售，需申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。 委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。 2.當受托方為個人時 個人包括個體工商戶和其他個人，受托方受托加工應稅消費品，受托方不代收代繳消費稅，由委托方收回后再繳納消費稅。 金銀首飾委托加工的稅務事項： 金銀首飾消費稅由生產銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；不屬于前述范圍的金銀首飾的應征消費稅首飾仍在生產環(huán)節(jié)繳納消費稅。 《財政部、國家稅務總局關于調整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關問題的通知》(財稅〔1994〕95號)第三條規(guī)定，在中華人民共和國境內從事金銀首飾零售業(yè)務的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務人，按規(guī)定繳納消費稅。委托加工、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。 《國家稅務總局關于印發(fā)〈金銀首飾消費稅征收管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕267號)第三條應稅與非應稅的劃分中規(guī)定，經中國人民銀行批準從事金銀首飾加工業(yè)務的單位為同時持有《許可證》影印件及《證明單》的經營單位加工金銀首飾，不征收消費稅，但其必須保留委托方的上述證件，否則一律視同零售征收消費稅。 《國家稅務總局關于停止執(zhí)行〈金銀首飾購貨(加工)管理證明單〉使用規(guī)定的批復》(國稅函〔2005〕193號)規(guī)定，根據《國家稅務總局關于取消金銀首飾消費稅納稅人認定行政審批后有關問題的通知》(國稅函〔2004〕826號)的規(guī)定，金銀首飾消費稅納稅人的認定程序已被取消。 鑒于該認定程序取消后，《金銀首飾購貨(加工)管理證明單》(以下簡稱證明單)領用對象的確認已經失去了依據，停止執(zhí)行《金銀首飾消費稅征收管理辦法》(國稅發(fā)〔1994〕267號)等文件中有關證明單的使用規(guī)定。 1.受托方為經中國人民銀行批準從事金銀首飾加工業(yè)務的單位 委托方持有《經營金銀制品業(yè)務許可證》，受托方保留委托方的《經營金銀制品業(yè)務許可證》影印件，受托方為委托方加工金銀首飾收取加工費不繳納消費稅。委托方在零售金銀首飾時繳納消費稅。受托方受托加工不需代收代繳委托方的消費稅。如果受托方未持有《經營金銀制品業(yè)務許可證》，或者雖有許可證但委托方未保留其影印件，受托方應視同零售業(yè)務在向委托方交貨時繳納消費稅。委托方零售金銀首飾時仍需繳納消費稅。此種情況下，受托方和委托方均是消費稅納稅人。 2.受托方為未經中國人民銀行批準從事金銀首飾加工業(yè)務的單位 受托方受托加工金銀首飾，受托方也是消費稅納稅人，在金銀首飾交貨時要繳納消費稅。委托方收回金銀首飾后再對外銷售，仍需繳納消費稅。受托方和委托方均是消費稅納稅人。 3.受托方繳納消費稅的計稅依據 應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-金銀首飾消費稅稅率)。其中，金銀首飾消費稅稅率為5%。