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什么是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的一般規(guī)定 1.當(dāng)受托方為單位時 受托方受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在交貨時代收代繳委托方的消費(fèi)稅。按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算繳稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 實(shí)行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率) 實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率) 委托方將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售，不再繳納消費(fèi)稅。直接出售是委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計稅價格出售。屬于直接出售的產(chǎn)品，委托方不繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的產(chǎn)品，不屬于直接出售，需申報繳納消費(fèi)稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。 2.當(dāng)受托方為個人時 個人包括個體工商戶和其他個人，受托方受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方不代收代繳消費(fèi)稅，由委托方收回后再繳納消費(fèi)稅。 金銀首飾委托加工的稅務(wù)事項(xiàng)： 金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；不屬于前述范圍的金銀首飾的應(yīng)征消費(fèi)稅首飾仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》(財稅〔1994〕95號)第三條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，按規(guī)定繳納消費(fèi)稅。委托加工、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金銀首飾消費(fèi)稅征收管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕267號)第三條應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分中規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的單位為同時持有《許可證》影印件及《證明單》的經(jīng)營單位加工金銀首飾，不征收消費(fèi)稅，但其必須保留委托方的上述證件，否則一律視同零售征收消費(fèi)稅。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止執(zhí)行〈金銀首飾購貨(加工)管理證明單〉使用規(guī)定的批復(fù)》(國稅函〔2005〕193號)規(guī)定，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消金銀首飾消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定行政審批后有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2004〕826號)的規(guī)定，金銀首飾消費(fèi)稅納稅人的認(rèn)定程序已被取消。 鑒于該認(rèn)定程序取消后，《金銀首飾購貨(加工)管理證明單》(以下簡稱證明單)領(lǐng)用對象的確認(rèn)已經(jīng)失去了依據(jù)，停止執(zhí)行《金銀首飾消費(fèi)稅征收管理辦法》(國稅發(fā)〔1994〕267號)等文件中有關(guān)證明單的使用規(guī)定。 1.受托方為經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的單位 委托方持有《經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證》，受托方保留委托方的《經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證》影印件，受托方為委托方加工金銀首飾收取加工費(fèi)不繳納消費(fèi)稅。委托方在零售金銀首飾時繳納消費(fèi)稅。受托方受托加工不需代收代繳委托方的消費(fèi)稅。如果受托方未持有《經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證》，或者雖有許可證但委托方未保留其影印件，受托方應(yīng)視同零售業(yè)務(wù)在向委托方交貨時繳納消費(fèi)稅。委托方零售金銀首飾時仍需繳納消費(fèi)稅。此種情況下，受托方和委托方均是消費(fèi)稅納稅人。 2.受托方為未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的單位 受托方受托加工金銀首飾，受托方也是消費(fèi)稅納稅人，在金銀首飾交貨時要繳納消費(fèi)稅。委托方收回金銀首飾后再對外銷售，仍需繳納消費(fèi)稅。受托方和委托方均是消費(fèi)稅納稅人。 3.受托方繳納消費(fèi)稅的計稅依據(jù) 應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)。其中，金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5%。