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非同一控制下企業(yè)合并需要在合并時(shí)及合并以后的資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并報(bào)表。合并報(bào)表編制的基本原理是購買法,即參與合并的一方購買另一方或多方的交易。在這種原理指導(dǎo)下,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表及合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。合并報(bào)表是以母公司和子公司的個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ),在抵銷母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后,由母公司合并編制。按合并報(bào)表編制程序,母公司應(yīng)編制合并工作底稿,將母公司、子公司各自編制的個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過入工作底稿,然后在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄,消除內(nèi)部交易對(duì)合并報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響,最后計(jì)算出合并報(bào)表所需要的數(shù)據(jù),完成合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。 　　(一)對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 　　對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。 　　調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值)如下： 　　1.投資當(dāng)年 　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值) 　　貸：資本公積 　　借：管理費(fèi)用(當(dāng)年按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提折舊) 　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 　　2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值) 　　貸：資本公積——年初 　　借：未分配利潤——年初(年初累計(jì)應(yīng)補(bǔ)提折舊) 　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 　　借：管理費(fèi)用(當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)提折舊) 　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 　　(二)長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法 　　長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的會(huì)計(jì)處理與同一控制相同。 　　(三)抵消分錄 　　1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消 　　借：股本——年初 　　——本年 　　資本公積——年初 　　——本年 　　盈余公積——年初 　　——本年 　　未分配利潤——年末(子公司) 　　商譽(yù)(借方差額) 　　貸：長期股權(quán)投資(母公司) 　　少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例) 　　盈余公積、未分配利潤——年初(貸方差額，母公司) 　　2.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵消 　　借：投資收益 　　少數(shù)股東損益 　　未分配利潤——年初 　　貸：提取盈余公積 　　對(duì)所有者(或股東)的分配 　　未分配利潤——年末