免費(fèi)問答

有沒有文件政策？

有的 看所得稅文件規(guī)定就可以??

哪里看？方便的話給我找一下

借款利息稅前扣除的稅務(wù)怎么處理 企業(yè)目前有多種籌措資金的渠道,包括向金融企業(yè)借款、向非金融企業(yè)借款和向自然人借款等.借款對(duì)象不同,稅務(wù)處理也有差異. 1.向金融企業(yè)借款 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條第一項(xiàng)規(guī)定,非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除.對(duì)企業(yè)發(fā)生的向金融企業(yè)的借款利息支出,可按向金融企業(yè)實(shí)際支付的利息,在發(fā)生年度的當(dāng)期扣除,包括逾期歸還銀行貸款,銀行按規(guī)定加收的罰息等,也可以在稅前扣除. 2.向非金融企業(yè)借款 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條第二項(xiàng)規(guī)定,非金融企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除.如何理解同期同類貸款利率?《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))作出了解釋,同期同類貸款利率,指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下,金融企業(yè)提供貸款的利率.既可以是本省任何一家金融企業(yè)公布的同期同類平均利率,又可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率.企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí),應(yīng)提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明,以證明其利息支出的合理性. 3.向自然人借款 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕777號(hào))的規(guī)定,企業(yè)向除有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,可以在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除,但必須符合兩個(gè)條件:一是企業(yè)和個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、有效、合法,不具有非法集資和其他違反法律法規(guī)的情形;二是企業(yè)和個(gè)人之間簽訂了借款合同. 4.關(guān)聯(lián)方涉稅處理 以上借貸雙方,如果存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))的規(guī)定,企業(yè)的利息支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)能夠準(zhǔn)予扣除,且要滿足兩個(gè)條件:一是企業(yè)如果能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的,或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的;二是金融企業(yè)的關(guān)聯(lián)方的債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例不超過5∶1,其他企業(yè)不超過2∶1. 兩種限制 在計(jì)算企業(yè)支付的利息進(jìn)行稅前扣除時(shí),除了根據(jù)規(guī)定的貸款利率或按照同期同類貸款利率為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除外,還要關(guān)注兩方面因素的限制. (一)關(guān)注關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例.企業(yè)所得稅法第四十六條規(guī)定,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))列明比例:金融企業(yè)為5∶1,其他企業(yè)為2∶1,同時(shí)規(guī)定,若能夠提供資料證明符合獨(dú)立交易原則的或?qū)嶋H稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,可按實(shí)際支付的利息稅前扣除. (二)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出相對(duì)于未到位投資額部分不得稅前扣除.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2009〕312號(hào))規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.計(jì)算不得扣除的利息,應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi),賬面資本與借款月保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期.公式為:企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額. 注意事項(xiàng) (一)正確區(qū)別利息支出資本化或費(fèi)用化.對(duì)用于構(gòu)建固定資產(chǎn)的,在滿足資本化條件后,借款所發(fā)生的借款利息,在構(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)前所發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本;在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的,應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用.流動(dòng)資金應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期,直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用. (二)非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)借款的利息不得稅前扣除.當(dāng)前企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)之間的資金轉(zhuǎn)借現(xiàn)象比較普遍,該利息支出稅務(wù)處理也有規(guī)定.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十九條規(guī)定,非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除.正確把握該條規(guī)定,需要注意兩個(gè)方面:一是對(duì)銀行企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的拆借利息可以稅前扣除;二是內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)指同一核算機(jī)構(gòu)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)間的借款,對(duì)內(nèi)部借款結(jié)算利息的,企業(yè)所得稅前不允許扣除.