問(wèn)題已解決
長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估增值后投資方與被投資方會(huì)計(jì)如何處理?
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速問(wèn)速答您好!一、企業(yè)兼并資產(chǎn)評(píng)估增減值會(huì)計(jì)處理 (一)被兼并企業(yè)的賬務(wù)處理 一是被兼并企業(yè)評(píng)估后的會(huì)計(jì)處理。經(jīng)批準(zhǔn)被兼并的企業(yè),按照規(guī)定由法定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,該項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估事項(xiàng)屬于企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)事項(xiàng),在評(píng)估結(jié)果報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)或備案后,應(yīng)按如下原則進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理:被兼并企業(yè)應(yīng)按批準(zhǔn)評(píng)估備案的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資以及無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估備案的價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,借記(或貸記)有關(guān)資產(chǎn)科目,貸記(或借記)“資本公積”科目。固定資產(chǎn),按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原值與原賬面原值之間的差額,借記(或貸記)“固定資產(chǎn)”科目,按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值與固定資產(chǎn)原賬面凈值之間的差額,貸記(或借記)“資本公積”科目,按照兩者之間的差額,貸記(或借記)“累計(jì)折舊”科目。二是被兼并企業(yè)結(jié)束時(shí)的會(huì)計(jì)處理。被兼并企業(yè)喪失法人資格的企業(yè)結(jié)束舊賬時(shí),借記所有負(fù)債和所有者權(quán)益科目的余額,貸記所有資產(chǎn)科目的余額。保留法人資格的企業(yè),仍可繼續(xù)沿用原企業(yè)賬冊(cè);也可以結(jié)束舊賬。另立新賬。企業(yè)無(wú)論是繼續(xù)沿用原企業(yè)賬冊(cè)還是另立新賬,均應(yīng)將被兼并企業(yè)的凈資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)入實(shí)收資本。 (二)兼并方企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 也分為兩種情況。一是被兼并企業(yè)喪失法人資格情況下的處理。采取有償方式兼并的,按照各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值,借記所有資產(chǎn)科目,按照成交價(jià)值高于評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的差額,借記“無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)”科目,按照確認(rèn)的各項(xiàng)負(fù)債數(shù)額,貸記所有負(fù)債科目,按照確定的成交價(jià)值,貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款——應(yīng)付兼并企業(yè)款”科目。企業(yè)支付價(jià)款時(shí),借記“專項(xiàng)應(yīng)付款——應(yīng)付兼并企業(yè)款”科目,貸記“銀行存款”科目。采取無(wú)償劃轉(zhuǎn)方式兼并的,應(yīng)按各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值,借記所有資產(chǎn)科目,貸記所有負(fù)債科目,兩者之間如有差額,貸記“實(shí)收資本”科目。二是兼并企業(yè)仍保留法人資格情況下的處理。企業(yè)有償兼并其他企業(yè),作為長(zhǎng)期投資處理,按支付的價(jià)款借記“長(zhǎng)期投資”科目,貸記“銀行存款”科目。在年終進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí),兼并企業(yè)在編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)對(duì)投資采用權(quán)益法核算,其長(zhǎng)期投權(quán)投資的初始投資本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,作為股權(quán)投資差額。企業(yè)采取無(wú)償劃轉(zhuǎn)方式取得被兼并企業(yè)資產(chǎn)的,按劃轉(zhuǎn)的凈資產(chǎn),借記“長(zhǎng)期投資”科目,貸記“實(shí)收資本”科目。 二、企業(yè)對(duì)外投資資產(chǎn)評(píng)估增減值會(huì)計(jì)處理 企業(yè)只有以實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,在評(píng)估結(jié)果得到有關(guān)部門的核準(zhǔn)或備案并投資成功后,投資方和被投資方均要按評(píng)估結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理?! ∑髽I(yè)間進(jìn)行股權(quán)重組或以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)按非貨幣性交易的原則確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。采用權(quán)益法核算時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,作為股權(quán)投資差額,分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——某單位(股權(quán)投資差額)”科目,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——某單位(投資成本)”科目,并按規(guī)定的期限攤銷計(jì)入損益;初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——某單位(投資成本)”科目,貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目?! ∑髽I(yè)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資成本與所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,首先應(yīng)當(dāng)扣除按規(guī)定未來(lái)應(yīng)交的所得稅,記入“遞延稅款”科目的貸方。投資成本與所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的余額,記人“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。企業(yè)處置該項(xiàng)投資時(shí),原記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目;待企業(yè)按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本時(shí),已實(shí)現(xiàn)的轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目的金額,可用于轉(zhuǎn)增資本(或股本)。企業(yè)以現(xiàn)金對(duì)外投資,采用權(quán)益法核算時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,也比照上述原則處理。 三、企業(yè)改制資產(chǎn)評(píng)估增減值會(huì)計(jì)處理 企業(yè)改制必須由國(guó)有資產(chǎn)管理部門授予有資產(chǎn)評(píng)估資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,評(píng)估發(fā)生的增減值報(bào)經(jīng)有關(guān)主管部門立項(xiàng)確認(rèn)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在接到評(píng)估確認(rèn)通知后,應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值,做好相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理?! ?一)國(guó)企改制資產(chǎn)評(píng)估增值的會(huì)計(jì)處理 根據(jù)財(cái)稅字[1997]第77號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定,內(nèi)資企業(yè)股份制改造,1997年7月1日以后,評(píng)估增值不折成股份,扣除未來(lái)所得稅后的余額,計(jì)入資本公積增值準(zhǔn)備,按稅法規(guī)定須繳納所得稅。企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),可以按照固定資產(chǎn)原賬面原價(jià)計(jì)提,也可以按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提?! “凑赵u(píng)估調(diào)賬后的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提折舊。資產(chǎn)評(píng)估增值部分不折成股份,并按稅法規(guī)定在評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)需要征稅,在按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí),應(yīng)將按規(guī)定評(píng)估增值未來(lái)應(yīng)交的所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方,固定資產(chǎn)評(píng)估增值扣除未來(lái)應(yīng)交的所得稅后的差額,記人“資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”科目。公司按規(guī)定于評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí),或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時(shí),其應(yīng)交的所得稅,借記“遞延稅款”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。原計(jì)入資本公積的資產(chǎn)評(píng)估凈增值準(zhǔn)備,因公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,應(yīng)將該“資本公積準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”;待評(píng)估資產(chǎn)增值價(jià)值實(shí)現(xiàn)后,該轉(zhuǎn)入的“其他資本公積”方可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增股本,借記“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目,貸記“股本”科目。對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估增值如何結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額,從理論上講,應(yīng)當(dāng)在各項(xiàng)評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷費(fèi)用時(shí)分別項(xiàng)目處理。但由于在股份制改組時(shí),資產(chǎn)評(píng)估是將資產(chǎn)增值和減值相抵后的凈額計(jì)入資本公積,在實(shí)際工作中很難一一對(duì)應(yīng),可考慮按照稅法規(guī)定采用綜合調(diào)整辦法,即對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目,均在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整,相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額,調(diào)整期限最長(zhǎng)不超過(guò)10年。有條件的企業(yè)也可以按照每一項(xiàng)目的實(shí)際增減值情況逐項(xiàng)調(diào)整?! “垂潭ㄙY產(chǎn)的原賬面原價(jià)計(jì)提折舊。在這種情況下,由于公司只將按照固定資產(chǎn)的原賬面原價(jià)計(jì)提的折舊部分計(jì)入成本費(fèi)用,則評(píng)估增值部分不需要計(jì)算未來(lái)應(yīng)交的所得稅,公司應(yīng)將評(píng)估增值部分全部計(jì)人資本公積。在計(jì)提折舊時(shí),公司應(yīng)按固定資產(chǎn)原賬面原價(jià)計(jì)提的折舊,借記有關(guān)科目,貸記“累計(jì)折舊”科目;同時(shí),按評(píng)估增值后的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊與按原賬面原價(jià)計(jì)提的折舊之間的差額,或按規(guī)定的期限(不超過(guò)10年)平均轉(zhuǎn)銷的金額,借記“資本公積”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目?! ?二)國(guó)企改制資產(chǎn)評(píng)估減值的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于評(píng)估減值的會(huì)計(jì)處理,由于目前還沒(méi)有統(tǒng)一的明確規(guī)定,實(shí)踐中主要有兩種處理方法,一種是直接沖減資本公積,另一種是作為營(yíng)業(yè)外支出處理。這兩種處理方法各有優(yōu)缺點(diǎn),企業(yè)應(yīng)區(qū)別實(shí)際工作中的具體情況決定采用哪一種處理方法?! ∷?、清產(chǎn)核資資產(chǎn)評(píng)估增值會(huì)計(jì)處理 《清產(chǎn)核資試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》[(93)財(cái)會(huì)字80號(hào)]文件規(guī)定:企業(yè)主要固定資產(chǎn)價(jià)值重估后,經(jīng)過(guò)驗(yàn)收核實(shí),應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)重估后如為增值,按固定資產(chǎn)原值增值金額,借記“固定資產(chǎn)”科目,按固定資產(chǎn)凈值的增加額,貸記“資本公積”科目,按其差額,貸記“累計(jì)折舊”科目。清產(chǎn)核資發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收益,評(píng)估增值的部分可計(jì)提折舊。此外還有向銀行貸款發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值。按財(cái)會(huì)二字[1995]25號(hào)文件規(guī)定,資產(chǎn)重估增值只有在法定重估和企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的情況下,才能調(diào)整被重估資產(chǎn)賬面價(jià)值。企業(yè)因向銀行貸款,由貸款銀行指定的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重估發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值,只能作為銀行對(duì)企業(yè)進(jìn)行貸款的依據(jù),不屬于法定重估業(yè)務(wù),企業(yè)不得自行調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
2017 06/10 17:18
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