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? ?目前，外幣報表折算方法主要有流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣項目法、時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法?？傮w來說，當今世界各國對外幣報表折算常用方法是現(xiàn)行匯率法與時態(tài)法，所以僅對這兩種方法進行比較分析。 ??? 1時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的特點分析。時態(tài)法認為外幣折算只是一種計量變換程序，是對按外幣計量的既定價值的重新表述，它不應該改變計量項目的屬性（會計基礎），而只是改變計量的貨幣單位，即對外幣改用本幣計量，折算的結(jié)果好似子公司的報表中的資產(chǎn)和負債在交易日就已經(jīng)把發(fā)生額折算為本國貨幣。其具體做法是，對所有的貨幣性資產(chǎn)、負債項目按編表日的現(xiàn)行匯率折算，對于按歷史成本計量的非貨幣性資產(chǎn)、負債項目采用原入賬時的歷史匯率折算，對按現(xiàn)行成本計量的非貨幣性資產(chǎn)、負債項目采用期末匯率折算。在此法下，考慮到匯率變動是一個客觀事實，只有在匯率變動的當期就確認其會計影響，才能更好地滿足報表使用者預測和決策的需要，所以，時態(tài)法通常將折算差額直接記入當期合并損益中。在現(xiàn)行匯率法下，對國外子公司報表中的所有資產(chǎn)、負債項目都要按單一的現(xiàn)行匯率折算，其目的在于保持子公司外幣報表原先表述的財務結(jié)果和關(guān)系，同時揭示匯率變動對母公司在國外子公司的投資凈額（子公司報表中的母公司權(quán)益）的影響，其著眼點與不同的資產(chǎn)、負債項目在交易時日的不同計量屬性毫不相干。正因為如此，折算的結(jié)果將以“折算調(diào)整額”這一獨立的項目，包含在合并資產(chǎn)負債表的股東權(quán)益內(nèi)，平時均不得減少這部分折算差額累計數(shù)。 ??? 2時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的適用性分析。外幣報表折算一般應該達到兩項目標：一是在合并報表中反映按照每個被合并的主體從事經(jīng)營的主要貨幣（它的功能貨幣）所計量的財務結(jié)果和財務關(guān)系；二是提供與匯率變動對企業(yè)的現(xiàn)金流量和業(yè)**益的預期經(jīng)營影響相一致的信息。按此目標，外幣報表折算和其折算損益的處理，在其方法選擇上取決于功能貨幣的確定，同時又與國外公司所處的經(jīng)濟環(huán)境有關(guān)。功能貨幣可定義為“國外主體（子公司）從事經(jīng)營活動主要經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)的貨幣”。如果國外子公司是相對獨立并與國外經(jīng)濟環(huán)境形成一個整體的經(jīng)濟實體，應選用當?shù)刎泿艦楣δ茇泿?，外幣報表折算應采用現(xiàn)行匯率法，這樣經(jīng)折算后的外幣報表就盡可能保持原外幣報表中揭示的財務成果及各項財務指標的比例關(guān)系，也有利于國外子公司分析考核其經(jīng)營業(yè)績和進行經(jīng)濟預測，這種折算觀點可以稱之為“子公司觀點”；如果國外子公司是母公司經(jīng)營的有機組成部分，則以母公司貨幣為功能貨幣，外幣報表折算應采用時態(tài)法，通過折算對子公司的當?shù)刎泿牛ㄍ鈳牛┴攧請蟊磉M行重新表述，將外幣報表折算差額以折算損益項目列示于利潤表，計入當期損益，這種折算觀點可以稱之為“母公司觀點”。