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你好? 稅率用最新 的 “營改增”文件中與汽車銷售相關(guān)的涉稅規(guī)定主要有3個。一是《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條規(guī)定：“下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額?！倍恰稇?yīng)稅服務(wù)范圍注釋》第二條規(guī)定：“原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣?！比恰督煌ㄟ\輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第九條規(guī)定，按照試點實施辦法和本規(guī)定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 根據(jù)上述規(guī)定，汽車銷售企業(yè)需要注意以下五個方面的事項。 第一，汽車銷售企業(yè)應(yīng)適時采用新的營銷推廣策略，提升銷售業(yè)績。比如適時推出“以舊換新”業(yè)務(wù)。假設(shè)某公司有一批舊車，汽車銷售企業(yè)就可以建議客戶盡快賣掉舊車，購買新車，這樣客戶在得到新車的同時，立刻就能增加一筆可抵扣的進項稅。這樣既拉動了汽車消費需求，又通過促進以舊換新間接為環(huán)保事業(yè)作貢獻。 第二，做好準備，確保順利抵扣進項稅。8月1日以后，可能有更多的增值稅一般納稅人以單位的名義購買汽車，以便抵扣增值稅。因此，汽車銷售企業(yè)應(yīng)及時與主管稅務(wù)機關(guān)取得聯(lián)系，確保開具給客戶的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票能夠通過稅務(wù)機關(guān)認證，同時提醒購買汽車的增值稅一般納稅人取得發(fā)票后，要嚴格的按照規(guī)定的期限進行認證和申報抵扣進項稅。 第三，嚴格按照法規(guī)規(guī)定時間開具、收取發(fā)票。在銷售過程中，可能會出現(xiàn)個別客戶在8月1日前已經(jīng)辦完交款、提車等手續(xù)，但是要求汽車銷售企業(yè)在8月1日以后開具發(fā)票的情況。在此提請汽車銷售企業(yè)注意，應(yīng)嚴格按照發(fā)票管理辦法、增值稅暫行條例及實施細則等相關(guān)法規(guī)規(guī)定的發(fā)票開具時間開具發(fā)票，不得人為拖延。否則，如果客戶在8月1日以前購車但在8月1日以后取得發(fā)票并抵扣進項稅而造成國家稅款流失，汽車銷售企業(yè)則涉嫌未按規(guī)定開具發(fā)票可能遭受罰款等處罰。 如果汽車銷售企業(yè)真遇到此類業(yè)務(wù)該怎么辦呢？建議客戶先預(yù)繳定金或貨款，在8月1日以后提車。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天。這樣汽車銷售企業(yè)的增值稅納稅義務(wù)就在8月1日以后，就可以在實際提車之日開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，客戶就可以抵扣進項稅了。 第四，汽車銷售企業(yè)要及時調(diào)整試駕車業(yè)務(wù)處理流程，準確申報抵扣進項稅。目前試駕車業(yè)務(wù)的流程如下：A從廠家購買汽車——抵扣進項稅；B轉(zhuǎn)為試駕車（自己給自己開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）——計提銷項稅；C處置試駕車——按照4%征收率減半征收增值稅。按照新的規(guī)定，這一流程將變?yōu)椋篈從廠家購買汽車——抵扣進項稅；B轉(zhuǎn)為試駕車（自己給自己開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）——計提銷項稅；C認證并抵扣自己給自己開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票所列進項稅；D處置試駕車——按照17%計提銷項稅。 從上述流程分析，新規(guī)定執(zhí)行后，多了一道進項稅抵扣環(huán)節(jié)，對汽車銷售企業(yè)更有稅收優(yōu)勢。例如：某汽車銷售企業(yè)購進汽車1臺，價款10萬元，進項稅1.7萬元；將其作為試駕車，按新車的售價為10.5萬元（不含稅）轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，半年后以8萬元（不含稅）處置該試駕車。 “營改增”前，轉(zhuǎn)為試駕車環(huán)節(jié)應(yīng)計提銷項稅1.785萬元（10.5×17%），該汽車繳納增值稅850元（1.785萬元-1.7萬元）；處置環(huán)節(jié)則需要繳納增值稅1600元[8萬元×（4%÷2）]，合計繳納增值稅2450元。 “營改增”后，轉(zhuǎn)為試駕車環(huán)節(jié)繳納增值稅850元；同時認證抵扣進項稅1.785萬元。處置環(huán)節(jié)計提銷項稅1.36萬元（8萬元×17%），該業(yè)務(wù)合計繳納增值稅-3400元[850+（1.36萬元-1.785萬元）]，可以用于抵扣其他銷項稅。通過對比分析，試駕車的進項稅由原來的繳稅變成現(xiàn)在可以抵扣其他業(yè)務(wù)的銷項稅，這是對汽車銷售企業(yè)的一大利好。 第五，處置汽車時正確申報繳納增值稅。目前，二手車的增值稅申報繳納一般由二手車交易市場接受稅務(wù)機關(guān)委托按照4%征收率減半征收?！盃I改增”以后，處置汽車的企業(yè)以及二手車交易市場要分清該汽車是在8月1日前購進的還是以后購進的，并分別按照適用稅率繳稅或者按照4%征收率減半征收增值稅。