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實際管理機構的認定 實際管理機構是指跨國企業(yè)的實際有效的指揮、控制和管理中心，是行使居民稅收管轄權的國家判定法人居民身份的主要標準。實際管理機構所在地的認定，一般以股東大會的場所、董事會的場所以及行使指揮監(jiān)督權力的場所等因素來綜合判斷。 第一，對企業(yè)有實質性管理和控制的機構。 第二，對企業(yè)實行全面的管理和控制的機構。 第三，管理和控制的內容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等。這是本條規(guī)定的界定實際管理機構的最關鍵標準。如果一個外國企業(yè)只是在表面上是由境外的機構對企業(yè)有實質性全面管理和控制權，但是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等重要事務實際上是由在中國境內的一個機構來作出決策的，那么我們就應當認定其實際管理機構在中國境內。 上述三個條件必須同時具備，才能被認定為實際管理機構。需要說明的是，從國際上看，對實際管理機構的認定標準問題，稅收法律法規(guī)中一般只作原則性規(guī)定或者不作規(guī)定，具體標準大多根據(jù)實際案例進行判斷。所以，本條寫的也不是很具體，財政部和國家稅務總局會根據(jù)本條的規(guī)定和實際需要，在有關操作性的具體辦法中進一步明確。對一個外國企業(yè)的實際管理機構是否在中國境內的認定，關系到這個外國企業(yè)到底是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)的劃分問題，最終既關系到這個外國企業(yè)的納稅義務大小，又關系到我國的稅收利益和稅收主權問題。財政部和稅務總局在實踐中，會考慮到既不能過于嚴格無限擴大，也不能過于寬松危害國家稅收利益和稅收主權，關鍵就是要把握好凡是同時具備上述三個條件的都應當認定為實際管理機構。 國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構標準認定為居民企業(yè)有關問題的通知 一、境外中資企業(yè)是指由中國境內的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國（地區(qū)）法律注冊成立的企業(yè)。 二、境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實施條例第四條的規(guī)定，應判定其為實際管理機構在中國境內的居民企業(yè)（以下稱非境內注冊居民企業(yè)），并實施相應的稅收管理，就其來源于中國境內、境外的所得征收企業(yè)所得稅。 （一）企業(yè)負責實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內； （二）企業(yè)的財務決策（如借款、放款、融資、財務風險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內的機構或人員決定，或需要得到位于中國境內的機構或人員批準； （三）企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內； （四）企業(yè) 1/2 （含 1/2 ）以上有投票權的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內。 三、對于實際管理機構的判斷，應當遵循實質重于形式的原則。 四、非境內注冊居民企業(yè)從中國境內其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益，按照企業(yè)所得稅法第二十六條和實施條例第八十三條的規(guī)定，作為其免稅收入。非境內注冊居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權益性投資收益，根據(jù)實施條例第七條第（四）款的規(guī)定，屬于來源于中國境內的所得，應當征收企業(yè)所得稅；該權益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法第二十六條和實施條例第八十三條規(guī)定的部分，可作為收益人的免稅收入。 五、非境內注冊居民企業(yè)在中國境內投資設立的企業(yè)，其外商投資企業(yè)的稅收法律地位不變。 六、境外中資企業(yè)被判定為非境內注冊居民企業(yè)的，按照企業(yè)所得稅法第四十五條以及受控外國企業(yè)管理的有關規(guī)定，不視為受控外國企業(yè)，但其所控制的其他受控外國企業(yè)仍應按照有關規(guī)定進行稅務處理。 七、境外中資企業(yè)可向其實際管理機構所在地或中國主要投資者所在地主管稅務機關提出居民企業(yè)申請，主管稅務機關對其居民企業(yè)身份進行初步審核后，層報國家稅務總局確認；境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請的，其中國主要投資者的主管稅務機關可以根據(jù)所掌握的情況對其是否屬于中國居民企業(yè)做出初步判定，層報國家稅務總局確認。 境外中資企業(yè)或其中國主要投資者向稅務機關提出居民企業(yè)申請時，應同時向稅務機關提供如下資料： （一）企業(yè)法律身份證明文件； （二）企業(yè)集團組織結構說明及生產(chǎn)經(jīng)營概況； （三）企業(yè)最近一個年度的公證會計師審計報告； （四）負責企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等事項的高層管理機構履行職責的場所的地址證明； （五）企業(yè)董事及高層管理人員在中國境內居住記錄； （六）企業(yè)重大事項的董事會決議及會議記錄； （七）主管稅務機關要求的其他資料。