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你好，合并報表抵消分錄如何編制? 一、合并報表多層抵消分錄的編制技巧 企業(yè)合并報表的編制可以大略地分為兩種情況. (一)在合并當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并報表 該種情況下的抵消分錄相對簡單,只需根據(jù)內(nèi)部交易等關(guān)聯(lián)事項調(diào)整當(dāng)期財務(wù)數(shù)據(jù)即可,調(diào)整事項一般包括固定資產(chǎn)原價、累計折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期股權(quán)投資、壞賬準(zhǔn)備、所有者權(quán)益等.如果母子公司之間不存在內(nèi)部交易,那么合并財務(wù)報表只需將個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)匯總,就沒有抵消分錄可言了.但一般情況下,母子公司之間、子公司相互之間都會發(fā)生銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等很多類型的內(nèi)部交易.因此編制抵消分錄也是必須的. (二)企業(yè)連續(xù)編制合并財務(wù)報表情況下多層抵消分錄的編制 該種情況要比前者復(fù)雜的多.連續(xù)編制合并報表時,上一會計期間對同一會計事項可能已經(jīng)做過抵消分錄了,而該抵消只是在工作底稿上做調(diào)整,并沒有將該筆分錄記入母、子公司的會計賬簿,不影響個別財務(wù)報表,所以在下一期資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并報表時,為避免重復(fù)調(diào)整引起的報表合計數(shù)不一致,仍需繼續(xù)抵消. 1.影響利潤表項目的事項的抵消分錄編制 如果調(diào)整事項在合并報表編制前,增加了企業(yè)的所有者權(quán)益,則需借方計入年初未分配利潤,貸方相應(yīng)地計入對應(yīng)科目,如固定資產(chǎn)原價、無形資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外收入等.相反,若母子公司間的交易事項引起所有者權(quán)益的減少,則抵消分錄應(yīng)該是借記累計折舊、營業(yè)外收入、存貨跌價準(zhǔn)備等,貸記年初未分配利潤. 2.同時影響資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表項目的事項的抵消分錄 均按本期累計余額抵消,且借貸方是站在母公司與子公司不同的立場上定義的會計科目.如借記應(yīng)付賬款,貸記應(yīng)收賬款;借記應(yīng)付利息,貸記應(yīng)收利息等. 二、合并報表抵消分錄編制前的準(zhǔn)備工作 合并財務(wù)報表需將企業(yè)集團(tuán)視為一個整體,根據(jù)內(nèi)部交易進(jìn)行相關(guān)的抵消調(diào)節(jié),簡單地說,要把內(nèi)部交易后的資產(chǎn)還原到交易前的狀態(tài),是以資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行的.所以在編制合并報表抵消分錄時,首先根據(jù)內(nèi)部交易的影響將其分為僅對當(dāng)期合并會計報表產(chǎn)生影響的內(nèi)部交易事項和對當(dāng)期及以后各期均產(chǎn)生影響的內(nèi)部交易事項.只有根據(jù)影響期間正確區(qū)分內(nèi)部交易的類型,才能做出正確的會計處理;其次,還需辨別企業(yè)合并行為的類型.尤其是上一會計期剛進(jìn)行合并的企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)該確定合并行為是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并. (一)同一控制下的企業(yè)合并 同一控制下的企業(yè)合并,而且子公司與母公司的會計政策與會計期間等均一致,那么可以直接考慮抵消分錄.如果母子公司的會計政策或會計期間等不一致,原則上需要根據(jù)母公司的會計政策和會計期間進(jìn)行相關(guān)方面的調(diào)整,使子公司的會計政策和會計期間與母公司統(tǒng)一,然后再編制抵消分錄. (二)非同一控制下的企業(yè)合并 因非同一控制下的企業(yè)合并需要編制合并報表,這是最復(fù)雜的情況.首先應(yīng)需統(tǒng)一母子公司的會計政策與會計期間等;其次根據(jù)母公司備查賬上記錄的合并日子公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值,以此為基礎(chǔ),編制抵消調(diào)整分錄,對被合并的子公司的個別報表進(jìn)行調(diào)整,使其能夠客觀地反映購買日子公司擁有或控制的在公允價值基礎(chǔ)上的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在合并期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額.