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國稅發(fā)〔2009〕31號文件規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額。同時(shí)企業(yè)將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目 與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。 　　 房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品比較特殊，它的銷售往往是在產(chǎn)品未完工前就已經(jīng)開冀??。由诱N?⒉?返鬧圃旃?逃植皇且閱傷澳甓任?芷詰模jQuery111303416149748954922_1463302687169地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不可能保證在一個(gè)納稅年度結(jié)束時(shí)已實(shí)現(xiàn)的銷售收入都屬于完工產(chǎn)品，往往未完工開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)售收入占有一定比例。企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳，不僅需要對象的收入已實(shí)現(xiàn)，而且還需要對象的成本費(fèi)用項(xiàng)目能夠全部準(zhǔn)確核算出來。而未完工開發(fā)產(chǎn)品在納稅年度結(jié)束時(shí)，只有預(yù)售收入，其成本費(fèi)用項(xiàng)目仍然不能夠 歸集全，也不能夠準(zhǔn)確核算出來，因此，納稅年度結(jié)束時(shí)，仍未完工的開發(fā)產(chǎn)品在當(dāng)年度內(nèi)預(yù)繳的所得稅，不能參加當(dāng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳。 　　 舉例說明，A房地產(chǎn)開發(fā)公司截至2008年12月31日賬面共有2780萬元的未完工開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入，雖然在各筆預(yù)售收入在發(fā)生