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關(guān)鍵詞 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 收入確認(rèn)條件 　　一、新舊收入準(zhǔn)則中收入確認(rèn)條件的條款區(qū)別 　　舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從五個(gè)方面闡述了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收入確認(rèn)原則，第一是在售出商品所有權(quán)方面將主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，第二是當(dāng)商品已經(jīng)出售之后，企業(yè)喪失對(duì)商品的繼續(xù)管理權(quán)，不得對(duì)商品做出有效的控制，第三是準(zhǔn)確計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收入，第四是發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)，第五是準(zhǔn)確計(jì)量已經(jīng)發(fā)生或者未來將要發(fā)生的成本。 　　在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)收入確認(rèn)的前提提出了更高且更具體的要求，需要從一個(gè)大前提和五個(gè)小前提出發(fā)。這里的大前提是說客戶對(duì)商品進(jìn)行控制的時(shí)候就應(yīng)及時(shí)進(jìn)行收入確認(rèn)工作，客戶對(duì)商品的控制行為是指客戶能夠主導(dǎo)使用商品的行為，同時(shí)還能夠獲得與該商品有關(guān)的幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，也有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。五個(gè)收入確認(rèn)的小前提當(dāng)中，第一個(gè)小前提是各合同方已經(jīng)批準(zhǔn)該合同，并承諾履行合同中的義務(wù)，第二個(gè)小前提是在合同中明確規(guī)定合同各方關(guān)于轉(zhuǎn)讓商品方面需要行使的權(quán)利和履行的義務(wù)，第三個(gè)小前提是在合同中明確規(guī)定合同各方關(guān)于轉(zhuǎn)讓商品方面需要支付的條款，第四個(gè)小前提簽訂的合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，第五個(gè)小前提是對(duì)價(jià)很可能收回。 　　二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入確認(rèn)條件的對(duì)比 　?。ㄒ唬┦杖氪_認(rèn)的核心條件對(duì)比 　　1.表述更加清晰。舊的收入確認(rèn)核心條件表述的概念比較模糊，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷加快，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)了各種交易形式，商品所有權(quán)方面的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的形式和內(nèi)容也變得更加豐富。企業(yè)需要判斷風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移之后是否需要進(jìn)行收入確認(rèn)，而在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有對(duì)這方面的內(nèi)容給出明確的規(guī)定，會(huì)計(jì)、審計(jì)工作人員需要根據(jù)自己的專業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)判斷，有可能出現(xiàn)買賣雙方對(duì)這方面有不同看法的情況，容易引發(fā)爭(zhēng)議和混淆。比如，有的銷售方認(rèn)為當(dāng)采購方簽收商品的時(shí)候，則風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬就發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以應(yīng)對(duì)收入和應(yīng)收款進(jìn)行確認(rèn)，而采購方則認(rèn)為完成產(chǎn)品時(shí)，且銷售方?jīng)]有過錯(cuò)出現(xiàn)的時(shí)候，商品的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬才轉(zhuǎn)移到本方。 　　新的收入準(zhǔn)則中對(duì)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的概念比較清晰，因?yàn)樯唐烦霈F(xiàn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的情況是在客觀場(chǎng)景下進(jìn)行的，比如，當(dāng)采購方簽收商品時(shí)，銷售方就無法對(duì)商品進(jìn)行控制，所以此時(shí)采購方擁有控制的權(quán)利，同時(shí)采購方也無法否認(rèn)自己不具有控制權(quán)利，所以按照控制權(quán)的概念進(jìn)行收入確認(rèn)更具優(yōu)勢(shì)。 　　2.統(tǒng)一確認(rèn)原建造收入確認(rèn)模型。舊的收入準(zhǔn)則中將建造收入確認(rèn)模型單獨(dú)表述形成建造合同準(zhǔn)則，在建造合同準(zhǔn)則中并沒有涉及按照風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)方面的內(nèi)容，只是提出按照完工的進(jìn)度進(jìn)行收入確認(rèn)。這是因?yàn)樵谑┕て陂g，對(duì)于工程的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移不容易根據(jù)施工進(jìn)度判斷，如果在完工時(shí)對(duì)工程的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移進(jìn)行收入確認(rèn)，則無法體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的精神。 　　如果按照控制權(quán)轉(zhuǎn)移的方式，就能夠統(tǒng)一建造收入確認(rèn)模型與其他收入確認(rèn)模型，便于會(huì)計(jì)、審計(jì)人員進(jìn)行收入確認(rèn)工作，根據(jù)工程的進(jìn)度與投入的內(nèi)容就能夠判斷出業(yè)主方對(duì)工程的控制權(quán)，工程的收入以及對(duì)普通物料進(jìn)行銷售等內(nèi)容與收入確認(rèn)的前提不相矛盾。 　　3.區(qū)分合同風(fēng)險(xiǎn)與信用風(fēng)險(xiǎn)。新的收入準(zhǔn)則中增加了合同資產(chǎn)與合同負(fù)債兩個(gè)項(xiàng)目，明確劃分了合同風(fēng)險(xiǎn)與信用風(fēng)險(xiǎn)，合同風(fēng)險(xiǎn)表示合同的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，信用風(fēng)險(xiǎn)表示無法收回應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)這兩種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了減值準(zhǔn)備，相對(duì)于過去的綁定債權(quán)的確認(rèn)更能清晰地反映賬目的情況。 　?。ǘ┬聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入確認(rèn)注重對(duì)合同的判斷 　　第一，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，需要合同各方批準(zhǔn)之后再進(jìn)行收入確認(rèn)，而且需要具有商業(yè)實(shí)質(zhì)行為，所以會(huì)計(jì)人員需要了解交易合同的內(nèi)容，并判斷收入確認(rèn)的必要性、時(shí)點(diǎn)以及金額，所以合同是收入確認(rèn)的基礎(chǔ)條件。 　　第二，明確合同各方的權(quán)利義務(wù)以及支付條款等內(nèi)容有助于區(qū)分合同風(fēng)險(xiǎn)與信用風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)合同資產(chǎn)和應(yīng)收款的確認(rèn)，所以新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中基于對(duì)這些內(nèi)容的確認(rèn)，需要明確表述合同各方的權(quán)利義務(wù)和支付條款。 　　三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入確認(rèn)條件對(duì)行業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生的作用 　?。ㄒ唬┲圃鞓I(yè)行業(yè)方面 　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入確認(rèn)條件對(duì)制造業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生的影響主要是對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)的判斷，過去是在驗(yàn)收之后進(jìn)行收入確認(rèn)，現(xiàn)在是簽收時(shí)或者發(fā)貨時(shí)進(jìn)行收入確認(rèn)。過去企業(yè)需要取得客戶單位的簽收單或者還需要客戶單位的驗(yàn)收單才能夠進(jìn)行收入確認(rèn)，如果對(duì)方不及時(shí)或者不反饋驗(yàn)收結(jié)果，那么就需要等待對(duì)方同意開票時(shí)再進(jìn)行收入確認(rèn)，這種方式下，客戶單位存有大量的發(fā)出商品，有可能這些商品已經(jīng)被下游客戶使用，所以無法反映出參與單位的真實(shí)經(jīng)營情況。 　　（二）建造業(yè)行業(yè)方面 　　新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則衡量工程完工進(jìn)度的方法與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同，使用的是投入法和產(chǎn)出法進(jìn)行確認(rèn)，按照企業(yè)約定的投入來確認(rèn)工程的完工進(jìn)度或者從業(yè)主方獲得的商品價(jià)值來確定，這與控制權(quán)的轉(zhuǎn)移對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷有異曲同工之妙，從而貼切地反映出實(shí)際情況。