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你好！這是稅法規(guī)定中增值稅和企業(yè)所得稅確認(rèn)收入的差異造成的， 永久性差異 ? (一)增值稅確認(rèn)收入而企業(yè)所得稅不確認(rèn)收入 ? 貨物移送。企業(yè)將貨物在總分機(jī)構(gòu)之間或者各個(gè)分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行跨縣（市）移動(dòng)并用于銷售。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第三款規(guī)定，增值稅需要視同銷售。而這種情形不屬于企業(yè)所得稅視同銷售的，因此在企業(yè)所得稅上無需視同銷售。 ? 售后回購(gòu)。企業(yè)以售后回購(gòu)方式銷售商品，有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件。根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)文第一條第三款規(guī)定，企業(yè)收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。而這種情形下，增值稅銷售商品按照售價(jià)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，回購(gòu)商品按照購(gòu)進(jìn)商品確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 (二)企業(yè)所得稅確認(rèn)收入而增值稅不確認(rèn)收入 ? 外購(gòu)貨物用于集體福利。企業(yè)外購(gòu)貨物用于職工集體福利。增值稅上其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額抵扣。而這種情形，在企業(yè)所得稅上應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。同樣的情形，在營(yíng)改增后適用于外購(gòu)勞務(wù)用于集體福利。 NO.2 暫時(shí)性差異 ? (一)確認(rèn)時(shí)間不同 ? 先開具發(fā)票。這是兩個(gè)稅種在收入確認(rèn)上最典型的差異情形。企業(yè)貨物尚未轉(zhuǎn)移而提前開票，這種情況在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中經(jīng)常發(fā)生，增值稅上需要確認(rèn)收入。而企業(yè)所得稅則不一定，需要根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)進(jìn)行綜合判斷。 ? 委托代銷銷售貨物。企業(yè)委托他人代銷貨物，增值稅規(guī)定：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天確認(rèn)收入。而企業(yè)所得稅委托代銷貨物的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。綜上可知，當(dāng)企業(yè)委托他人代銷貨物，先收到代銷清單的，則增值稅和企業(yè)所得稅同時(shí)確認(rèn)收入。如果先收到全部或者部分貨款后收到代銷清單，則增值稅和企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)出現(xiàn)時(shí)間差，增值稅需要在收到全部或者部分貨款后先確認(rèn)收入，而企業(yè)所得稅則在收到代銷清單后再確認(rèn)收入。如果企業(yè)一直沒有收到代銷方的貨款和代銷清單，那么在貨物發(fā)出滿180天后，增值稅需要確認(rèn)收入，而企業(yè)所得稅無需確認(rèn)收入。 ? 托收承付。企業(yè)通過托收承付方式銷售貨物，增值稅規(guī)定：采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)收入。而企業(yè)所得稅只需要辦妥托收手續(xù)即可。因此若企業(yè)先發(fā)出貨物后辦妥托收手續(xù)或者兩者同時(shí)完成，則增值稅與企業(yè)所得稅沒有差異；如果企業(yè)先辦妥托收手續(xù)后發(fā)出貨物，那么企業(yè)所得稅確認(rèn)收入要先于增值稅。 ? 銷售大型貨物。企業(yè)生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，增值稅規(guī)定：收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)收入。而企業(yè)所得稅則需要按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果企業(yè)收到款項(xiàng)或者約定收款日期早于按工程進(jìn)度確認(rèn)的收入實(shí)現(xiàn)日，那么增值稅確認(rèn)收入會(huì)早于企業(yè)所得稅；如果企業(yè)收到款項(xiàng)或者約定收款日期晚于按工程進(jìn)度確認(rèn)的收入實(shí)現(xiàn)日，那么增值稅確認(rèn)的收入會(huì)晚于企業(yè)所得稅。 (二)確認(rèn)時(shí)間、金額均不同 ? 租金收入。對(duì)于一次性收取的租金收入，增值稅在收到款項(xiàng)的當(dāng)天就要全額確認(rèn)收入，而企業(yè)所得稅則可以按照合同約定承租人應(yīng)付租金的時(shí)間來確認(rèn)收入，如果租金收入跨年度并且提前一次性支付的，企業(yè)可以在出租期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度。 NO.3 其他差異 ? ? 買一贈(zèng)一。企業(yè)以買一贈(zèng)一的方式銷售商品，企業(yè)所得稅上應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。而增值稅上買一贈(zèng)一可以視同采取折扣方式銷售貨物，如果企業(yè)將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果企業(yè)未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，那么贈(zèng)送商品在增值稅上視同銷售，需要合并確認(rèn)收入。 ? 以舊換新。企業(yè)以舊換新方式銷售商品的（金銀首飾），增值稅按照新貨物的同期售價(jià)確定銷售額，可以扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。而企業(yè)所得稅上，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。