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?“欠繳增值稅、又有留抵稅額處理”是能同時(shí)存在的。 比如企業(yè)一月份應(yīng)交增值稅100萬元，但一直拖欠著不交，二月份的進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅，產(chǎn)生了留抵稅額，此時(shí)就可以按規(guī)定用2月份的留抵稅額，抵減1月份的欠稅。需要注意的是，1月份的欠稅還是應(yīng)交滯納金的。 為了解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵的問題，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào))規(guī)定，對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。 納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： (一)增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。 (二)若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。 為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要?國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)文件將《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》(國(guó)稅發(fā)[2003]53號(hào))《增值稅納稅申報(bào)表》(主表)相關(guān)欄次的填報(bào)口徑作如下調(diào)整： (一)第13項(xiàng)“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)，該數(shù)據(jù)應(yīng)與“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方月初余額一致。 (二)第25項(xiàng)“期初未繳稅額(多繳為負(fù)數(shù))”欄數(shù)據(jù)?為納稅人前一申報(bào)期的“期末未繳稅額(多繳為負(fù)數(shù))”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。 此外，關(guān)于抵減金額的確定，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項(xiàng)的通知》(國(guó)稅函[2004]1197號(hào))規(guī)定，抵減欠繳稅款時(shí)，應(yīng)按欠稅發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實(shí)際抵減金額時(shí)，按填開《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》的日期作為截止期，計(jì)算欠繳稅款的應(yīng)繳未繳滯納金金額?應(yīng)繳未繳滯納金余額加欠稅余額為欠繳總額。若欠繳總額大于期末留抵稅額，實(shí)際抵減金額應(yīng)等于期末留抵稅額，并按配比方法計(jì)算抵減的欠稅和滯納金；若欠繳總額小于期末留抵稅額，實(shí)際抵減金額應(yīng)等于欠繳總額。