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印花稅的計稅依據(jù) 一、 綜合規(guī)定 （一）、不兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)的合同的征收規(guī)定 依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。 因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。（國稅地（1988）25號） （二、）修改合同增加金額的征收規(guī)定 凡修改合同增加金額的，應(yīng)就增加部分補(bǔ)貼印花。 對印花稅開征前簽訂的合同，開征后修改合同增加金額的，亦應(yīng)按增加金額補(bǔ)貼印花。 （國稅地（1988）25號） （三）、不能確定合同金額的征收規(guī)定 有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的。 對這類合同，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補(bǔ)貼印花。（國稅地（1988）25號） （四）、具有合同性質(zhì)單據(jù)的征收規(guī)定 對貨物運(yùn)輸、倉儲保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等，辦理一項業(yè)務(wù)既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。 對鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼印花。（國稅地（1988）25號） （五）、實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的征收規(guī)定 依照印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人應(yīng)在合同簽訂時按合同所載金額計稅貼花。 因此，對已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花。 （國稅地（1988）25號） （六）、應(yīng)稅憑證未標(biāo)明金額的征收規(guī)定 按金額比例貼化的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額。 （七）、應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的征收規(guī)定 應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日的中華人民共和國國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應(yīng)納稅額。 二、 具體規(guī)定 （一） 、購銷合同的計稅依據(jù) 1、基本規(guī)定 （1）購銷合同的計稅依據(jù)為購銷全額，不得作任何扣減。 （2）采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對此，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。 合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價或市場價格計算應(yīng)納稅金額。 （國稅發(fā)（1991）155號） （3）各類出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊以及音像制品的征訂憑證(包括訂購單、訂數(shù)單等)，按訂購數(shù)量及發(fā)行單位的進(jìn)貨價格計算。（國稅地（1989）142號） 2、具體規(guī)定 （1）物資訂貨合同 一些計劃物資的分配采取直達(dá)供貨的方式，訂貨合同由物資管理部門或需方的主管部門代需方與供方簽訂。 合同簽訂后移交需方執(zhí)行，由需方直接收貨和向供方支付貨款。代簽合同的部門或單位將合同移交需方執(zhí)行后，一般不再留存合同文本，如由代簽人代理納稅，不便于稅務(wù)管理和納稅資料的保管。 因此，經(jīng)研究決定，根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，為有利于此類合同印花稅的征收管理，凡由主管單位代簽的計劃物資訂貨合同，由辦理收貨并結(jié)算貨款的需方在接到合同文本時，繳納印花稅。 （國稅函發(fā)（1991）1415號） （2）外貿(mào)企業(yè)開具的各種要貨單據(jù) 外貿(mào)企業(yè)開具的各種要貨單據(jù)，是按照有關(guān)部門的供需計劃，以對外貿(mào)易合同為依據(jù)，與供貨單位訂立的購銷合約。 有些要貨單據(jù)，雖然在填制和使用上，形式不夠規(guī)范，條款不夠完備，手續(xù)不夠健全，但具有合同的性質(zhì)和作用。 因此，外貿(mào)企業(yè)開具的各種名稱、各種形式的要貨單據(jù)，均應(yīng)按規(guī)定貼花。（國稅函發(fā)（1990）994號） （3）商業(yè)企業(yè)開具的要貨成交單據(jù) 商業(yè)企業(yè)開具的要貨成交單據(jù)，是當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系，以明確供需各方責(zé)任的常用業(yè)務(wù)憑證，屬于合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。 （國稅函發(fā)（1990）994號） （二）借款合同的計稅依據(jù) 1、基本規(guī)定 借款合同以借款金額作為計稅依據(jù)。 2、具體規(guī)定 （1）關(guān)于以填開借據(jù)方式取得銀行借款的借據(jù)貼花問題。 目前，各地銀行辦理信貸業(yè)務(wù)的手續(xù)不夠統(tǒng)一，有的只簽訂合同，有的只填開借據(jù)，也有的既簽訂合同又填開借據(jù)。 為此規(guī)定:凡一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同又一次或分次填開借據(jù)的，只就借款合同按所載借款金額計稅貼花；凡只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)按照借據(jù)所載借款金額計稅，在借據(jù)上貼花。 （國稅地（1988）30號） （2）、關(guān)于對流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同的貼花問題。 借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。 為此，在簽訂流動資金周轉(zhuǎn)借款合同時，應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計稅貼花。以后，只要在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。（國稅地（1988）30號） （3）、關(guān)于對抵押貸款合同的貼花問題。 借款方以財產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業(yè)務(wù)，借貸雙方應(yīng)按“借款合同”計稅貼花。 因借款方無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計稅貼花。 （國稅地（1988）30號） （4）、關(guān)于對融資租賃合同的貼花問題 銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實際上是分期償還的固定資金借款。 因此，對融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計稅貼花。（國稅地（1988）30號） （5）、關(guān)于借款合同中既有應(yīng)稅金額又有免稅金額的計稅貼花問題。 有些借款合同，借款總額中既有應(yīng)免稅的金額，也有應(yīng)納稅的金額。對這類“混合”借款合同，凡合同中能劃分免稅金額與應(yīng)稅金額的，只就應(yīng)稅金額計稅貼花；不能劃分清楚的，應(yīng)按借款總金額計稅貼花。 （國稅地（1988）30號） （6）、關(guān)于對借款方與銀團(tuán)“多頭”簽訂借款合同的貼花問題 在有的信貸業(yè)務(wù)中，貸方是由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額，借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。 對這類借款合同，借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)合同正本上按各自的借貸金額計稅貼花。 （國稅地（1988）30號） （7）、關(guān)于對基建貸款中，先簽訂分合同，后簽訂總合同的貼花問題。 有些基本建設(shè)貸款，先按年度用款計劃分年簽訂借款分合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，總合同的借款金額中包括各分合同的借款金額。對這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。 （國稅地（1988）30號） （三）、技術(shù)合同的計稅依據(jù) 對各類技術(shù)合同，應(yīng)當(dāng)按合同所載價款、報酬、使用費(fèi)的金額依率計稅。 　　為鼓勵技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計稅依據(jù)。 但對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例作為報酬的，應(yīng)按一定比例的報酬金額計稅貼花。 （國稅地（1989）34號） （四）、加工承攬合同的計稅依據(jù) 加工承攬合同的計稅依據(jù)，是加工或承攬收入的金額。 由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。 （國稅地（1988）25號） （五）、財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù) 財產(chǎn)租賃合同以租賃金額為計稅依據(jù)。 （六）、物運(yùn)輸合同的計稅依據(jù) 1、基本規(guī)定 貨物運(yùn)輸合同的計稅依據(jù)是運(yùn)輸費(fèi)用金額，不包括裝卸費(fèi)。 2、具體規(guī)定 （1）、關(guān)于國內(nèi)聯(lián)運(yùn)憑證的計稅和繳納 對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。 （國稅發(fā)（1990）173號） （2）、關(guān)于國際貨運(yùn)憑證的征免稅劃分 由我國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)模徽撛谖覈硟?nèi)、境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸，我國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費(fèi)計算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計算應(yīng)納稅額。 　　由外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。 　　國際貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證在國外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時按規(guī)定繳納印花稅。 （國稅發(fā)（1990）173號） （七）、財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù) 1、基本規(guī)定 保險公司的財產(chǎn)保險分為企業(yè)財產(chǎn)保險、機(jī)動車輛保險、貨物運(yùn)輸保險、家庭財產(chǎn)保險和農(nóng)牧業(yè)保險五大類。 為了支持農(nóng)村保險事業(yè)的發(fā)展，照顧農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，除對農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同暫不貼花外，對其他幾類財產(chǎn)保險合同均應(yīng)按照規(guī)定計稅貼花。（國稅地（1988）37號） 財產(chǎn)保險合同，以承保方的保險費(fèi)收入為計稅依據(jù)。 （國稅函（1990）428號） 2、具體規(guī)定 （1）、責(zé)任保險、保證保險和信用保險合同 對責(zé)任保險、保證保險和信用保險合同，暫按定額五元貼花。 （國稅地（1988）37號） （2）、家庭財產(chǎn)保險合同 家庭財產(chǎn)保險由單位集體辦理的，可分別按個人投保金額計稅。 家庭財產(chǎn)兩全保險屬于家庭財產(chǎn)保險性質(zhì)，其合同應(yīng)照章貼花。（國稅地（1988）37號、國稅地（1989）77號） （八）、倉儲保管合同的計稅依據(jù) 倉儲保管合同以倉儲保管費(fèi)用作為計稅依據(jù)。 （九）、建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù) 建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額，不剔除任何費(fèi)用。 建筑工程勘察設(shè)計合同以收取的費(fèi)用為計稅依據(jù)。 （十）營業(yè)帳簿的計稅依據(jù) 1、基本規(guī)定 記載資金的帳簿的計稅依據(jù)為實收資本和資本公積的總額。 其他帳簿按件計稅，每件5元。 2、具體規(guī)定 資金帳簿： （1）生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。 　　企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。 （國稅發(fā)（1994）25號） 企業(yè)實收資本包括：現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)和材料物資。 現(xiàn)金按實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額確定。實物是指房屋、機(jī)器設(shè)備等實物，按評估確認(rèn)的價值或合同協(xié)議約定的價格確定。無形資產(chǎn)、材料物資，按評估確認(rèn)的價值確定。 企業(yè)資本公積金：包括接受捐贈、法定財產(chǎn)重估增殖、資本折算差額、資本溢價（包括股票溢價）等。 如果企業(yè)收到的是實物捐贈，應(yīng)按同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)確定。 （2）、根據(jù)《中華人民共和國外資金融機(jī)構(gòu)管理條例》的有關(guān)規(guī)定，外國銀行在我國境內(nèi)設(shè)立的分行，其境外總行需撥付規(guī)定數(shù)額的“營運(yùn)資金”，分行在賬戶設(shè)置上不設(shè)“實收資本”和“資本公積”賬戶。 關(guān)于上述外國銀行分行由其境外總行撥付的“營運(yùn)資金”如何繳納印花稅問題，根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條的規(guī)定，外國銀行分行記載由其境外總行撥付的“營運(yùn)資金”賬簿，應(yīng)按核撥的賬面資金數(shù)額計稅貼花。 （國稅函（2002）104號） （3）、實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中