財政部數(shù)據(jù)顯示，今年上半年，我國彩票銷售繼續(xù)保持較快增長，彩票銷售額達(dá)到3084.78億元，同比增加345.79億元，增長12.6%。為促進(jìn)福利彩票和體育彩票（以下統(tǒng)稱彩票）事業(yè)健康發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局、民政部、體育總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于彩票兌獎與適用稅法有關(guān)口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局 民政部 體育總局公告2024年第12號，以下簡稱12號公告），明確彩票中獎收入的性質(zhì)、口徑以及彩票機(jī)構(gòu)登記管理等事項。

12號公告第一條便明確了彩票中獎收入的性質(zhì)和具體適用的個人所得稅政策——彩票中獎收入屬于偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，計算繳納個人所得稅。其中，彩票一次中獎收入不超過10000元的，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得體育彩票中獎所得征免個人所得稅問題的通知》（財稅字〔1998〕12號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于社會福利有獎募捐發(fā)行收入稅收問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕127號），繼續(xù)暫免征收個人所得稅。彩票一次中獎收入超過10000元的，適用20%的稅率，全額繳納個人所得稅。

舉例來說，假設(shè)張先生在彩票銷售網(wǎng)點(diǎn)，花費(fèi)2元購買了1注“雙色球”彩票，幸運(yùn)中獎，每注獎金8000元。由于張先生一次中獎收入未超過10000元，根據(jù)12號公告、財稅字〔1998〕12號文件、國稅發(fā)〔1994〕127號文件規(guī)定，暫免征收個人所得稅。在同樣的彩票銷售網(wǎng)點(diǎn)，李女士購買了1注“快樂8”彩票，每注獎金15000元，超過了10000元，根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的相關(guān)規(guī)定，此次偶然所得的應(yīng)納稅所得額為15000元，適用20%的稅率，計算繳納個人所得稅。即李女士需要繳納個人所得稅15000×20%=3000（元）。

12號公告明確，彩票中獎收入以每次收入額為應(yīng)納稅所得額?；诖?，“一次”界定十分關(guān)鍵。目前，我國在售的彩票大體可分為兩類：電腦彩票和即開型彩票。其中，電腦彩票游戲玩法各異，如雙色球、大樂透、足球競彩等；即開型彩票有不同的面值，如刮刮樂等。兩類彩票不僅形式不同，而且一次中獎收入所適用的政策口徑有顯著差異。

12號公告第二條明確，電腦彩票以同一人在同一期同一游戲中獲得的全部獎金為一次中獎收入。其中，全國聯(lián)網(wǎng)單場競猜游戲分別按照足球游戲、籃球游戲、冠軍游戲和冠亞軍游戲設(shè)期，以每張彩票涉及比賽場次中最晚的比賽編號日期為判定標(biāo)準(zhǔn)，相同的為同一期。舉例來說，假設(shè)王女士購買“雙色球”彩票，同一組號碼投入50注；開獎后，幸運(yùn)中獎，每注獎金8000元，中獎金額共計40萬元。同時，王女士還購買了“足球競彩”彩票5張，開獎后有3張中獎，且3張彩票涉及比賽場次中最晚的比賽編號日期相同，即3張中獎彩票為同一期，中獎金額分別為2000元、3000元、6000元。

根據(jù)12號公告規(guī)定，王女士在同一期同一游戲中獲得的全部獎金為一次中獎收入。由于“雙色球”和“競彩足球”彩票屬于兩種不同的電腦彩票，故應(yīng)分別計算一次中獎收入，進(jìn)而確定應(yīng)繳納個人所得稅金額。王女士購買的“雙色球”彩票，同一期中獎50注，每注獎金8000元，一次中獎收入應(yīng)為50×8000=400000（元），超過10000元，應(yīng)適用20%的稅率，繳納個人所得稅400000×20%=80000（元）。王女士購買的“競彩足球”彩票中獎3張，且3張中獎彩票為同一期，一次中獎收入應(yīng)為2000+3000+6000=11000（元），超過10000元，應(yīng)適用20%的稅率，繳納個人所得稅11000×20%=2200（元）。也就是說，王女士合計應(yīng)繳納個人所得稅=80000+2200=82200（元）。彩票機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)代扣代繳稅款82200元，并代為辦理個人所得稅納稅申報。

需要注意的是，海南視頻電子即開游戲，以同一場游戲獎金為一次中獎收入。例如，假設(shè)楊先生購買“海南珍寶”，投入50注，中獎3注，中獎金額分別為10000元、2000元、400元。在這種情況下，楊先生購買的“海南珍寶”屬于海南視頻電子即開游戲，根據(jù)12號公告，應(yīng)以同一場游戲獎金為一次中獎收入，即3注中獎金額的合計，也就是10000+2000+400=12400（元），超過10000元，適用20%的稅率，繳納個人所得稅額12400×20%=2480（元）。彩票銷售機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)代扣代繳稅款2480元，并代為辦理個人所得稅納稅申報。

根據(jù)12號公告，即開型彩票以一張彩票獎金為一次中獎收入。例如，假設(shè)陳女士購買“刮刮樂”即開型彩票2張，全部中獎，中獎金額分別為20元、100000元。陳女士購買的2張“刮刮樂”，應(yīng)按照單張彩票中獎金額分別確定一次中獎收入。其中，一張中獎金額20元，不超過10000元，暫免征收個人所得稅；另一張中獎金額100000元，超過10000元，適用20%的稅率，應(yīng)繳納個人所得稅100000×20%=20000（元）。彩票機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)代扣代繳稅款20000元，并代為辦理個人所得稅納稅申報。

根據(jù)12號公告第三條規(guī)定，彩票機(jī)構(gòu)和銷售網(wǎng)點(diǎn)兌付電腦彩票時，兌獎金額超過3000元的，應(yīng)登記中獎人相關(guān)實名信息和兌獎信息，中獎人應(yīng)主動配合做好登記工作。也就是說，無論是否涉及繳納個人所得稅，只要兌付電腦彩票中獎金額超過3000元，都需要登記彩票中獎?wù)邔嵜畔⒑蛢丢勑畔ⅰ?/span>

需要注意的是，彩票機(jī)構(gòu)兌付“刮刮樂”等即開型彩票時，是否須登記中獎人實名信息和兌獎信息，12號公告未作要求，故仍按照原即開型彩票游戲規(guī)則執(zhí)行。

12號公告第四條明確，按照個人所得稅法規(guī)定，彩票機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅，為電腦彩票一次中獎收入超過3000元—10000元（含）的個人辦理免稅申報，為電腦彩票和即開型彩票一次中獎收入超過10000元的個人辦理納稅申報。實務(wù)中，彩票機(jī)構(gòu)辦理免稅或者納稅申報時，可以使用自然人電子稅務(wù)局扣繳端，在進(jìn)行彩票中獎人員信息采集后，選擇偶然所得為中獎人員辦理個稅申報，更加便捷高效。筆者提醒，彩票機(jī)構(gòu)作為扣繳義務(wù)人，須嚴(yán)格按照規(guī)定代扣代繳個人所得稅，否則根據(jù)稅收征收管理法第六十九條規(guī)定，將面臨應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

此外，還需特別注意的是，12號公告雖然自2024年9月1日起執(zhí)行，但是對于2024年9月1日前已銷售，仍在兌獎有效期內(nèi)且尚未兌獎的彩票，也按照新規(guī)定執(zhí)行。

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