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核算使用的明細科目： 長期股權(quán)投資——投資成本 ——損益調(diào)整 ——其他綜合收益 ——其他權(quán)益變動 1.“投資成本”明細科目的會計處理(調(diào)初始) (1)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本; (2)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 借：長期股權(quán)投資——投資成本(份額) 貸：銀行存款等 營業(yè)外收入(差額) 【提示1】該初始投資成本的調(diào)整僅適用于對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資，對子公司投資采用成本法核算，取得時不需要對初始投資成本進行調(diào)整(商譽或應(yīng)計入損益的金額體現(xiàn)在合并財務(wù)報表中)。 【提示2】投資方追加投資但仍采用權(quán)益法核算時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽或計入損益的金額。 2.“損益調(diào)整”明細科目的會計處理(調(diào)利潤) (1)核算前提(兩個統(tǒng)一) 權(quán)益法下，是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個整體對待，作為一個整體其所產(chǎn)生的損益，應(yīng)當(dāng)在一致的會計政策基礎(chǔ)上確定，被投資企業(yè)采用的會計政策與投資企業(yè)不同的，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于重要性原則，按照本企業(yè)的會計政策對被投資單位進行調(diào)整。另外，投資企業(yè)與被投資單位采用的會計期間不同的，也應(yīng)進行相關(guān)調(diào)整。 (2)完全權(quán)益法下投資收益代表的是被投資單位資產(chǎn)、負債在公允價值計量的情況下在未來期間通過經(jīng)營產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。 投資收益的確認應(yīng)以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，即應(yīng)按投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，調(diào)整被投資單位凈利潤后，再按權(quán)益法確認投資收益。 ①借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益(調(diào)整后凈利潤×投資份額) ②借：投資收益(調(diào)整后凈虧損×投資份額) 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 涉及的主要調(diào)整： ①固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額、減值準(zhǔn)備金額 a.調(diào)整被投資方固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊額或攤銷額 c.按投資時被投資單位該存貨的公允價值調(diào)整賬面價值確定的存貨銷售成本，調(diào)整被投資單位凈利潤后，再按權(quán)益法確認投資收益。 【提示1】只有銷售出去的存貨才影響營業(yè)成本進而影響利潤，才需要進行調(diào)整。 【提示2】 a.無論公允價值高于還是低于賬面價值，都需要對凈損益調(diào)整; b.無論被投資方實現(xiàn)盈利還是出現(xiàn)虧損，且公允價值和賬面價值不同，都需要對凈損益進行調(diào)整; c.如果投資方無法合理取得被投資方各項可辨認凈資產(chǎn)等的公允價值，則按照賬面凈利潤確認投資收益; d.在實務(wù)中，如果凈利潤無法調(diào)整或調(diào)整意義不大時，可以不調(diào)整; e.如果考慮所得稅，還需考慮所得稅費用的影響。 (3)對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷。 【提示】未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的界定：購入方作為存貨，則指的是未將商品銷售給第三方(非關(guān)聯(lián)方企業(yè));購入方作為非流動資產(chǎn)核算，則指的是未提取折舊或未攤銷的部分。