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你好 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）第一條第（三）款規(guī)定，納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。 　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定： 　?。ǘ┬畔⒓夹g(shù)服務(wù)。 　　信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。 　　1.軟件服務(wù)，是指提供軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。 　　根據(jù)上述規(guī)定，貴公司受托開(kāi)發(fā)軟件，如果所開(kāi)發(fā)軟件著作權(quán)屬于貴公司的，貴公司應(yīng)按銷售軟件產(chǎn)品繳納增值稅，稅率為17%；如果所開(kāi)發(fā)軟件著作權(quán)、所有權(quán)歸委托方的，貴公司應(yīng)按提供軟件服務(wù)繳納增值稅，稅率6%. 　　貴公司在提供上述服務(wù)過(guò)程中代委托方購(gòu)入設(shè)備和軟件，供應(yīng)商將發(fā)票開(kāi)具給委托方，委托方將款項(xiàng)支付給貴公司，對(duì)于貴公司而言屬于代墊款項(xiàng)。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：和財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十三條規(guī)定，銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 　　因此，該代墊款項(xiàng)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額繳納增值稅。 　　會(huì)計(jì)分錄如下： 　　代墊款項(xiàng)為委托方購(gòu)入設(shè)備和軟件 　　借：其他應(yīng)收款 　 　貸：銀行存款 　　一、開(kāi)發(fā)軟件不轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。 　　開(kāi)發(fā)軟件研究階段的支出應(yīng)費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段的支出符合規(guī)定的應(yīng)資本化： 　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化 　 　研發(fā)支出——資本化 　　 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 　　開(kāi)發(fā)軟件達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)： 　　借：無(wú)形資產(chǎn)——軟件 　 　管理費(fèi)用 　　 貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化 　 　研發(fā)支出——資本化 　　向受托方銷售軟件： 　　借：銀行存款 　 　貸：其他應(yīng)收款 　 　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 　 　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　軟件攤銷： 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本） 　　貸：累計(jì)攤銷 　　二、開(kāi)發(fā)軟件轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)。 　　貴公司屬于提供軟件服務(wù)，提供的服務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入。 　　開(kāi)發(fā)軟件支出： 　　借：勞務(wù)成本 　 　貸：銀行存款，應(yīng)付職工薪酬等 　　按合同約定收取服務(wù)款及代墊款： 　　借：銀行存款 　 　貸：預(yù)收賬款 　 　其他應(yīng)收款 　　發(fā)生增值稅納稅義務(wù)開(kāi)具增值稅發(fā)票： 　　借：其他應(yīng)收款——增值稅 　 　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　按照完工百分比法確認(rèn)收入、成本： 　　借：預(yù)收賬款 　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 　 　其他應(yīng)收款——增值稅 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本） 　 　貸：勞務(wù)成本。