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預(yù)收賬款的概念并不強調(diào)和已成立與客戶之間的合同,在合同成立前已收到的對價不能稱為合同負債,但仍可作為預(yù)收賬款.合同一旦正式成立,又要將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入合同負債.兩者都是先收錢再提供商品.預(yù)收賬款往往是商品和交貨期等已經(jīng)確定.而合同負債是商品和交貨期等還不確定. 合同負債與預(yù)收賬款的關(guān)系 上面摘錄的《應(yīng)用指南》原文,很大程度上回答了合同負債的使用說明.從賬務(wù)處理上,我們能清楚地看到,預(yù)收賬款的基本賬務(wù)處理方式幾乎能夠被合同負債完全涵蓋.但其中一個重要的區(qū)別是:以履約義務(wù)相關(guān)性為前提,當預(yù)收款尚未被企業(yè)收取時,如果能夠認定企業(yè)對這筆款項有無條件收取的權(quán)利,企業(yè)仍然應(yīng)該對此確認合同負債.從《應(yīng)用指南》中可以看出,這類特殊情況的會計處理為:借:應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù);貸:合同負債,而預(yù)收賬款科目只能在實際收取對價后才能確認計量,實務(wù)中我們幾乎不會見到借:應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù);貸:預(yù)收賬款的會計處理. 這就是合同負債與預(yù)收賬款在賬務(wù)處理上的差別體現(xiàn),而這背后的本質(zhì)原因,就是合同負債與預(yù)收賬款的核算范圍差異:合同負債不但能夠核算實際收到的預(yù)收款,還能夠(且應(yīng)該)核算未實際到賬但已擁有收取權(quán)利的預(yù)收款. 但是否可以簡單認為合同負債的核算范圍大于預(yù)收賬款呢?即企業(yè)全部預(yù)收款項都可以重分類至合同負債?這個理解是不準確的,前面我們重點提到,合同負債是在新收入準則基本精神下衍生的資產(chǎn)負債科目,也就是說,合同負債是在構(gòu)成履約義務(wù)的前提下,去討論和計量履約義務(wù)與客戶付款的關(guān)系.因此在一項預(yù)收款不構(gòu)成履約義務(wù)時,原則上不能以合同負債進行核算,仍需以預(yù)收賬款進行計量.