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你好， 施工成本核算流程： 　　施工企業(yè)在進行工程成本的總分類核算一般的核算程序簡述如下： 　　1.將本期發(fā)生的施工費用，按其發(fā)生地點和經濟用途分別分配和歸集到有關的施工費用賬戶。 　　2.將歸集在“工程施工──間接費用”賬戶的費用，按照一定的分配標準分配計入有關的工程成本。 　　3.將歸集在“輔助生產”賬戶中的費用，按各受益對象進行分配并轉入“工程施工”、“機械作業(yè)”和“管理費用”等賬戶。 　　4.將歸集在“機械作業(yè)”賬戶中的費用，按各受益對象進行分配并轉入“工程施工”等賬戶。 　　5.期末，將已計算確定的已完工程實際成本從“工程施工”賬戶轉入“工程結算成本”賬戶。（這里和現(xiàn)行的企業(yè)會計制度和施工基亂和企業(yè)會計核算辦法不同。） 　　施工會計核算流程： 　　施工企業(yè)會計核算（出納、成本、總賬、固定資產）流程 　　1、基本流程：憑證制單——憑證審核——記賬——對賬——其他系統(tǒng)結賬——總賬系統(tǒng)結賬。 　　2、支付社會保險費： 　　劃出社保費用時，借：管理費用——員工保險（公司繳付部分） 　　其他應收款——員工保險（個人繳付部分）搏盯 　　內部往來——XX分公司（按全額） 　　貸：銀行存款 　　發(fā)放工資時，借：應付工資（按未扣除社保費金額） 　　貸：其他應收款——員工保險（個人繳付部分） 　　銀行存款或現(xiàn)金（按其差額） 　　3、交納稅金： 　　開具工程款發(fā)票時，在滬各分公司不做會計處理，上海辦事處作， 　　借：應收賬款——建設單位 　　貸：工程結算收入——各項目 　　在滬分公司收到辦事處按已交稅費金額開具的收據(jù)時， 　　借：應交稅金——各稅種 　　其他應交款——各費種 　　貸：銀行存款（或內部往來——上海辦事處） 　　4、固定資產：收到購進單據(jù)——在固定資產系統(tǒng)“日常處理——資產增加——固定資產卡片”——在固定資產系統(tǒng)中生成憑證——月末計提折舊——與總賬系統(tǒng)核對無誤——對固定資產系統(tǒng)進行結賬。 　　固定資產增加時陪雀，借：固定資產——各部門 　　貸：銀行存款（或應付賬款） 　　計提折舊時，借：管理費用——折舊費（管理部門用） 　　工程施工——項目部（生產用、項目部管理用） 　　貸：累計折舊 　　5、低值易耗品：對按相關規(guī)定應作為低值易耗品核算的，先計入低值易耗品科目——按九一攤銷法攤銷90%計入相關項目成本——另10%在該低值易耗品報廢時予以核銷，轉入相關成本。 　　購進時，借：低值易耗品——具體名稱 　　貸：銀行存款（或應付賬款） 　　領用時，借：工程施工——項目部——辦公用品等科目 　　管理費用——低值易耗品攤銷 　　貸：低值易耗品——具體名稱 　　如有人為遺失或損壞，應追究相關人員責任的，按該低值易耗品的10%余額， 　　借：待處理財產損失——待處理流動資產損失 　　貸：低值易耗品——具體名稱 　　經研究決定處理辦法后， 　　借：現(xiàn)金（或其他應收款——相關責任人） 　　營業(yè)外支出（余額大于賠償?shù)牟铑~） 　　貸：低值易耗品——具體名稱 　　營業(yè)外收入（賠償大于余額的差額） 　　自然報廢時，按其10%余額，借：工程施工（或管理費用） 　　貸：低值易耗品——具體名稱 　　6、庫存材料：項目部購進主要材料（鋼筋、鋼材、水泥）時，計入庫存材料科目——月末項目部進行實地盤點，編制材料收發(fā)存月報表送交公司財務部成本會計處——成本會計根據(jù)月末結存數(shù)，倒扎出各項目部主要材料實際使用量及金額，作為當月成本。 　　7、臨時設施：對按相關規(guī)定應作為臨時設施核算的，先計入臨時設施科目——首次使用該臨時設施的項目部按總造價的60%計入該項目部成本——第二次使用該臨時設施的項目部，按原總造價的40%以及為拆卸、重新搭建該臨時設施而發(fā)生的成本計入該項目部成本。 　　購進臨時設施時：借：臨時設施——具體臨時設施 　　貸：銀行存款（或應付賬款） 　　進項目部成本時：借：工程施工——項目部——臨時設施攤銷 　　貸：臨時設施攤銷 　　8、計提無形資產攤銷：根據(jù)自制的計算表，在規(guī)定的使用年限內對賬面的無形資產平均進行攤銷。即： 　　借：工程施工（或管理費用） 　　貸：無形資產 　　9、計提工資、福利費：根據(jù)每月末人力資源部和各項目部報來的考勤記錄分部門分別計算出管理人員、點工的當月出勤總工日——按照規(guī)定的日工資率分部門分人員計算當月應計入成本、費用的工資和福利費金額——制作相關會計憑證。即： 　　借：管理費用——工資（或福利費） 　　工程施工——項目部——項目管理人員工資、點工工資、福利費 　　貸：應付工資——管理人員、項目管理人員、點工工資 　　應付福利費 　　10、確認工程結算收入：每月末經營部報來當月產值確認單——總賬會計根據(jù)各項目產值確認當月各項目部的工程結算收入。即： 　　借：應收賬款——建設單位 　　貸：工程結算收入——各項目部 　　11、計提流轉稅金：根據(jù)每月末經營部報來的產值確認單，按照各項應繳稅費的比率，分項目計算出應交稅金和其他應交款，即： 　　借：主營業(yè)務稅金及附加（各項目部） 　　貸：應交稅金（各稅種） 　　其他應交款（各費種） 　　12、成本結轉：月末前，成本會計將當月應計入各項目部成本單據(jù)所載事項計入相關項目成本——總賬會計按項目部將當月所有成本發(fā)生額結轉至工程結算成本科目的對應項目。即： 　　借：工程結算成本——各項目部 　　貸：工程施工——工程結轉 　　13、結轉損益：按當月所有損益類科目的發(fā)生進行損益結轉，自動生成的憑證為， 　　借：本年利潤 　　有貸方發(fā)生額的各明細科目 　　貸：有借方發(fā)生額的各明細科目 　　本年利潤 　　14、憑證審核：出納、成本制作的憑證由總賬會計審核，總賬會計制作的憑證由財務部經理審核。 　　15、在月末結賬日核對現(xiàn)金、銀行存款的賬實數(shù)，編制現(xiàn)金盤點表和銀行余額調整表，如有差異，應及時查找原因進行處理。 　　16、記賬與結賬：憑證經審核后進行記賬，在記賬、對賬無誤以及其他系統(tǒng)均已結賬后，對總賬系統(tǒng)進行結賬。 　　17、數(shù)據(jù)備份：財務軟件中的數(shù)據(jù)應按公司規(guī)定定期進行備份，備份工作由公司網絡管理員負責。 　　施工企業(yè)會計核算例解 　　成本列支流程：進入成本的原始憑證分為收料單、分包工程單、材料倒扎表、項目部費用報銷單等。 　　其基本流程為：收到成本原始憑證——檢查審批手續(xù)是否齊全、原始憑證是否真實合法、金額是否正確——入賬。 　　1、收料單：倉庫保管員驗收材料，開出收料單——項目部材料員簽字——成本會計入賬。即， 　　借：庫存材料（或工程施工） 　　貸：應付賬款——供應商 　　2、分包工程單：經營部開具分包工程單——成本會計根據(jù)分包工程單入賬。即， 　　借：工程施工——各項目部——分包工程款 　　貸：應付賬款——分包商 　　3、材料倒扎表：項目部材料員盤點庫存材料，編制材料收發(fā)存月報表——成本會計據(jù)以倒扎出庫存材料的數(shù)量金額，是賬面數(shù)與倉庫盤點數(shù)相符——其差額為當月實際耗用數(shù)，計入成本。即： 　　借：工程施工——各項目部——材料費 　　貸：庫存材料——各倉庫——材料類別 　　會計核算是要和企業(yè)的生產經營特點相適應的，財政部于2003年專門下發(fā)《施工企業(yè)會計核算辦法》，正是基于施工企業(yè)生產經營的一些特殊之處。9月25日 　　辦法要求施工企業(yè)在《企業(yè)會計制度》的基礎上增設“周轉材料”、“臨時設施”、“臨時設施攤銷”、“臨時設施清理”、“工程結算”、“工程施工”等科目。本文接下來就對這些科目的意義和用法進行解釋。 　　“周轉材料”科目。 　　施工企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等周轉材料，介于制造企業(yè)的低值易耗品和固定資產之間，在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉移其價值，因此，不宜在領用時一次性進入成本。 　　“周轉材料”下面設置“在庫周轉材料”、“在用周轉材料”和“周轉材料攤銷”三個明細科目，購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫時，“周轉材料” 比照“原材料”科目的相關規(guī)定進行賬務處理。領用時，則通過一次轉銷、分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法將其轉入成本，具體采用何種方法攤銷成本，需要根據(jù)周轉材料的性質合理確定。 　　會計核算流程大概如下： 　　入庫，借：在庫周轉材料 貸：銀行存款等科目； 　　領用，借：在用周轉材料 貸：在庫周轉材料； 　　攤銷：借：工程施工 貸：周轉材料攤銷； 　　報廢：借記周轉材料攤銷 貸記在用周轉材料或在庫周轉材料，根據(jù)其差額，借記工程施工等科目。 　　本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)在庫周轉材料的實際成本以及在用周轉材料的攤余價值。 　　“臨時設施”和“臨時設施攤銷”科目。 　　施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進行常需購建各種臨時設施，例如在施工工地上搭建臨時辦公用房?！芭R時設施”科目可以說是一個準固定資產科目，對應的 “臨時設施攤銷”則可以說是準累計折舊科目。出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設施還要通過“臨時設施清理”這個準固定資產清理科目進行核算，產生的損益計入營業(yè)外收支。對于需要通過建筑安裝才能完成的臨時設施，還需要通過“在建工程”科目匯集過渡一下。 　　本科目應按臨時設施種類和使用部門設置明細賬，進行明細核算。臨時設施科目期末借方余額，反映施工企業(yè)期末臨時設施的賬面原價；“臨時設施攤銷”科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)臨時設施累計攤銷額。當然，“臨時設施攤銷”在財務賬可以只進行總分類核算，但必須像累計折舊一樣通過卡片或EXCEL表建立明細備查資料，否則清理時就會遇到困難。 　　“工程結算”科目。 　　由于施工企業(yè)的工程工期一般都比較長，根據(jù)工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款結算單時一般還不具備收入確認的條件，因此不能像一般企業(yè)那樣直接借記應收賬款，貸記主營業(yè)務收入科目進行核算，而是把“工程結算”科目作為“主營業(yè)務收入”的過渡替代科目進行核算，反映在資產負債表上。 　　向業(yè)主開出工程價款結算單辦理結算時，按結算單所列金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。 　　工程施工合同完工后，將本科目余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。 　　本科目應按工程施工合同設置明細賬，進行明細核算。期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結算單辦理結算的價款。 　　“工程施工”科目。 　　工程施工科目下設工程施工合同成本和合同毛利兩個明細科目，和“工程結算”科目最終具有如下勾稽關系：工程結算＝工程施工合同成本 工程施工合同毛利。 　　工程施工合同成本科目類似于制造企業(yè)的生產成本科目，用于歸集各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。 　　其他直接費包括有關的設計和技術援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設施攤銷費用、水電費等。間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產活動所發(fā)生的費用，包括施工、生產單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等。 　　該科目應按成本核算對象和成本項目進行歸集。 工程施工合同毛利則是施工企業(yè)采用了“工程結算”這個過渡科目的產物，通常講，一項合同可以根據(jù)損益表反映最終毛利＝對應的主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本；但對于施工企業(yè)，此公式可以先變相反映在資產負債表上，即：工程施工合同毛利＝工程結算-工程施工合同成本。 　　按規(guī)定確認工程合同收人、費用時，應當借記工程結算科目，貸記工程施工合同成本和工程施工合同毛利。同時，借記主營業(yè)務成本科目（金額＝工程施工合同成本），貸記主營業(yè)務收入科目（金額＝工程結算），按其差額，借記或貸記工程施工合同毛利科目。 　　上述分析是基于一項合同在同一會計年度可以完成這一假設前提的，主要是為了理清幾個科目之間的關系。事實上，大多施工企業(yè)在會計期末末需要根據(jù)完工百分比法確認主營收入和成本。 　　如果工程施工合同的結果能夠可靠地估計，企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。 　　如果工程施工合同的結果不能夠可靠地估計，應當區(qū)別情況處理： 　　若合同成本能夠收回的，工程合同收人根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為工程合同費用； 　　若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應當在發(fā)生時立即作為工程合同費用，不確認收入。此時只做一個分錄：借記主營業(yè)務成本科目，貸記主營業(yè)務收入科目，按其差額，借記或貸記工程施工合同毛利科目。 　　需要注意的是，在合同未完工達到確認工程合同全部收人、費用前，不可對沖工程結算和工程施工這兩個科目。否則會造成帳務混亂，也使工程結算和工程施工合同毛利這兩個科目的引進失去意義！ 　　一些會計科目的報表列示 　　由于業(yè)主一般按照完成工作量的一定比例向施工單位結算價款，所以平時工程施工科目的余額會大于工程結算科目的余額，在資產負債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結算款”項目，就是根據(jù)有關在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額后的差額填列，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結算的價款。 　　臨時設施科目，應當在資產負債表的“其他長期資產”項目下增設“其中：臨時設施”項目，反映臨時設施的攤余價值、尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入。 　　在工程施工后期，可能會出現(xiàn)工程結算余額大于工程施工余額的情況，這是需要在資產負債表中的“預收賬款”項目下，增加“其中：已結算尚未完工工程” 項目，根據(jù)有關在建施工合同的“工程結算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結算的價款。 　　工程核算員崗位職責： 　　1、能夠熟悉掌握國家的法律法規(guī)及有關工程造價的管理規(guī)定，精通本專業(yè)理論知識，熟悉工程圖紙，掌握工程預算定額及有關政策規(guī)定，為正確編制和審核預算奠定基礎。 　　2、負責審查施工圖紙，參加圖紙會審和技術交底，依據(jù)其記錄進行預算調整。 　　3、協(xié)助領導做好工程項目的立項申報，組織招投標，開工前的報批及竣工后的驗收工作。 　　4、工程竣工驗收后，及時進行竣工工程的決算工作，并報處長簽字認可。 　　5、參與采購工程材料和設備，負責工程材料分析，復核材料價差，收集和掌握技術變更、材料代換記錄，并隨時做好造價測算，為領導決策提供科學依據(jù)。 　　6、全面掌握施工合同條款，深入現(xiàn)場了解施工情況，為決算復核工作打好基礎。 　　7、工程決算后，要將工廠決算單送審計部門，以便進行審計。 　　8、完成工程造價的經濟分析，及時完成工程決算資料的歸檔。 　　9、協(xié)助編制基本建設計劃和調整計劃，了解基建計劃的執(zhí)行情況。 　　培訓訓目標： 　　1、較強的識讀建筑工程（磚混、框架、框剪結構）施工圖的能力。 　　2、熟練運用算量軟件編制建筑工程施工圖預算的能力。 　　3、正確識讀竣工資料，根據(jù)不同施工合同類型編制竣工結算的能力。 　　4、精確閱讀招標文件，合理確定工程成本并進行投標報價的能力。 　　5、熟練編制工程量清單及計價書的能力