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(一)總體要求 1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其識別的各項控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷。 2.在計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。 (二)控制缺陷的嚴(yán)重程度 1.評價控制缺陷嚴(yán)重程度的因素 控制缺陷嚴(yán)重程度取決于： (1)控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報發(fā)生錯報的可能性的大小; (2)因一項或多項控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小。 2.控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小。 (三)控制缺陷是否可能導(dǎo)致賬戶或列報發(fā)生錯報 1.考慮的影響因素 2.控制缺陷組合起來是否構(gòu)成重大缺陷 3.評價控制缺陷導(dǎo)致潛在錯報金額大小的因素 4.評價補(bǔ)償性控制 1.考慮的影響因素 在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶或列報發(fā)生錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險因素包括： (1)所涉及的賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì); (2)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性; (3)確定相關(guān)金額時所需判斷的主觀程度、復(fù)雜程度和范圍; (4)該項控制與其他控制的相互作用或關(guān)系; (5)控制缺陷之間的相互作用; (6)控制缺陷在未來可能產(chǎn)生的影響。 2.控制缺陷組合起來是否構(gòu)成重大缺陷 (1)如果多項控制缺陷影響財務(wù)報表的同一賬戶或列報，錯報發(fā)生的概率會增加。 (2)在存在多項控制缺陷時，即使這些缺陷從單項看不重要，但組合起來也可能構(gòu)成重大缺陷。 (3)注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，對于同一重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定或內(nèi)部控制要素產(chǎn)生影響的各項控制缺陷，組合起來是否構(gòu)成重大缺陷。 3.評價控制缺陷導(dǎo)致潛在錯報金額大小的因素 在評價因一項或多項控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括： (1)受控制缺陷影響的財務(wù)報表金額或交易總額。 (2)在本期或預(yù)計的未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量。 4.評價補(bǔ)償性控制 (1)在確定一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價補(bǔ)償性控制的影響。 (2)在評價補(bǔ)償性控制是否能夠彌補(bǔ)控制缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮補(bǔ)償性控制是否有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯報。