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　F210《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》填報說明 　　一、適用范圍 　　本表為《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表（2019年版）》(表F200)的附表，由納稅人根據(jù)稅法、相關(guān)稅收規(guī)定以及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，填報企業(yè)所得稅涉稅事項的會計處理與稅務(wù)處理的差異以及納稅調(diào)整情況。 　　二、有關(guān)項目填報說明 　　本表納稅調(diào)整項目按照“收入類調(diào)整項目”“扣除類調(diào)整項目”“資產(chǎn)類調(diào)整項目”“特殊事項調(diào)整項目”“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”“其他”六大項分類填報匯總，并計算出納稅“調(diào)增數(shù)額”和“調(diào)減數(shù)額”的合計數(shù)額。 　　數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置“賬載數(shù)額”“稅收數(shù)額”“調(diào)增數(shù)額”“調(diào)減數(shù)額”四個欄次。“賬載數(shù)額”是指納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的項目數(shù)額。“稅收數(shù)額”是指納稅人按照稅收規(guī)定（含有關(guān)以前年度金額結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定）計算的項目數(shù)額。 　?。ㄒ唬┦杖腩愓{(diào)整項目 　　1.第1行“一、收入類調(diào)整項目”：根據(jù)第2行至第10行進(jìn)行填報。 　　2.第2行“（一）視同銷售收入”：填報會計處理不確認(rèn)銷售收入，而稅收規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)稅收入的數(shù)額。第2列“稅收數(shù)額”填報稅收確認(rèn)的應(yīng)稅收入數(shù)額；第3列“調(diào)增數(shù)額”等于第2列“稅收數(shù)額”。 　　3.第3行“（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”：填報會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，計稅時按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入，若第2列≥第1列，將第2-1列的余額填入本行第3列“調(diào)增數(shù)額”；若第2列＜第1列，將第2-1列余額的絕對值填入本行第4列“調(diào)減數(shù)額”。 　　4.第4行“（三）投資收益”：根據(jù)稅法、相關(guān)稅收規(guī)定以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報納稅調(diào)整情況。若第2列≥第1列，將第2-1列的余額填入本行第3列“調(diào)增數(shù)額”；若第2列＜第1列，將第2-1列余額的絕對值填入本行第4列“調(diào)減數(shù)額”。 　　5.第5行“（四）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”：第4列“調(diào)減數(shù)額”填報納稅人采取權(quán)益法核算，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入的數(shù)額。 　　6.第6行“（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”：第3列“調(diào)增數(shù)額”填報納稅人根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)初始投資數(shù)額與會計核算的交易性金融資產(chǎn)初始投資賬面價值的差額。 　　7.第7行“（六）公允價值變動凈損益”：第1列“賬載數(shù)額”填報納稅人會計核算的以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)類項目，計入當(dāng)期損益的公允價值變動數(shù)額；第1列≤0，將絕對值填入第3列“調(diào)增數(shù)額”；若第1列＞0，填入第4列“調(diào)減數(shù)額”。 　　8.第8行“（七）不征稅收入”：填報納稅人計入收入總額但屬于稅收規(guī)定不征稅的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)以及政府性基金和國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。第3列“調(diào)增數(shù)額”填報納稅人以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，應(yīng)計入應(yīng)稅收入額的數(shù)額。第4列“調(diào)減數(shù)額”填報符合稅收規(guī)定不征稅收入條件并作為不征稅收入處理，且已計入當(dāng)期損益的數(shù)額。 　　9.第9行“（八）銷售折扣、折讓和退回”：填報不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)額，和發(fā)生的銷售退回因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的數(shù)額。第1列“賬載數(shù)額”填報納稅人會計核算的銷售折扣和折讓數(shù)額及銷貨退回的追溯處理的凈調(diào)整額。第2列“稅收數(shù)額”填報根據(jù)稅收規(guī)定可以稅前扣除的折扣和折讓的數(shù)額及銷貨退回業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的數(shù)額。第1列減第2列，若余額≥0，填入第3列“調(diào)增數(shù)額”；若余額＜0，將絕對值填入第4列“調(diào)減數(shù)額”，第4列僅為銷貨退回影響損益的跨期時間性差異。 　　10.第10行“（九）其他”：填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的收入類項目數(shù)額。若第2列≥第1列，將第2-1列的余額填入第3列“調(diào)增數(shù)額”；若第2列＜第1列，將第2-1列余額的絕對值填入第4列“調(diào)減數(shù)額”。 　?。ǘ┛鄢愓{(diào)整項目 　　1.第11行“二、扣除類調(diào)整項目”：根據(jù)第12行至第30行填報。 　　2.第12行“（一）視同銷售成本”：填報會計處理不作為銷售核算，稅收規(guī)定作為應(yīng)稅收入對應(yīng)的銷售成本數(shù)額。第2列“稅收數(shù)額”填報稅收確認(rèn)的銷售成本數(shù)額；第4列“調(diào)減數(shù)額”等于第2列“稅收數(shù)額”。 　　3.第13行“（二）職工薪酬”：根據(jù)稅法、相關(guān)稅收規(guī)定以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報納稅人本年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式的勞動報酬的會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。若第1列≥第2列，將第1-2列的余額填入本行第3列“調(diào)增數(shù)額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入本行第4列“調(diào)減數(shù)額”。 　　4.第14行“（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”：第1列“賬載數(shù)額”填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額。第2列“稅收數(shù)額”填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的數(shù)額。第3列“調(diào)增數(shù)額”為第1-2列數(shù)額。 　　5.第15行“（四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”：根據(jù)稅法、相關(guān)稅收規(guī)定以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)會計處理、稅法規(guī)定，以及跨年度納稅調(diào)整情況。若第1列≥第2列，將第1-2列的余額填入本行第3列“調(diào)增數(shù)額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入本行第4列“調(diào)減數(shù)額”。 　　6.第16行“（五）捐贈支出”：根據(jù)稅法、相關(guān)稅收規(guī)定以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，第1列“賬載數(shù)額”填報企業(yè)實(shí)際發(fā)生的所有捐贈。第2列“稅收數(shù)額”填報按稅收規(guī)定可以稅前扣除的捐贈支出。若第1列≥第2列，將第1-2列的余額填入第3列“調(diào)增數(shù)額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入第4列“調(diào)減數(shù)額”。 　　7.第17行“（六）利息支出”：第1列“賬載數(shù)額”填報納稅人向非金融企業(yè)借款，會計核算計入當(dāng)期損益的利息支出的數(shù)額。第2列“稅收數(shù)額”填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的利息支出的數(shù)額。若第1列≥第2列，將第1-2列的余額填入第3列“調(diào)增數(shù)額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入第4列“調(diào)減數(shù)額”。 　　8.第18行“（七）罰金、罰款和被沒收財物的損失”：第1列“賬載數(shù)額”填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的罰金、罰款和被罰沒財物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)。第3列“調(diào)增數(shù)額”等于第1列數(shù)額。 　　9.第19行“（八）稅收滯納金、加收利息”：第1列“賬載數(shù)額”填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的稅收滯納金、加收利息。第3列“調(diào)增數(shù)額”等于第1列數(shù)額。 　　10.第20行“（九）贊助支出”：第1列“賬載數(shù)額”填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈的贊助支出的數(shù)額，包括直接向受贈人的捐贈、贊助支出等（不含廣告性的贊助支出，廣告性的贊助支出在第15行“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”中調(diào)整）。第3列“調(diào)增數(shù)額”等于第1列數(shù)額。 　　11.第21行“（十）與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用”：第1列“賬載數(shù)額”填報納稅人會計核算的與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)并在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用的數(shù)額。第2列“稅收數(shù)額”填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的數(shù)額。若第1列≥第2列，將第1-2列的余額填入第3列“調(diào)增數(shù)額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入第4列“調(diào)減數(shù)額”。 　　12.第22行“（十一）傭金和手續(xù)費(fèi)支出”：第1列“賬載數(shù)額”填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的傭金和手續(xù)費(fèi)數(shù)額。第2列“稅收數(shù)額”填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的傭金和手續(xù)費(fèi)支出數(shù)額。第3列“調(diào)增數(shù)額”為第1-2列的余額。 　　13.第23行“（十二）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”：第3列“調(diào)增數(shù)額”填報符合條件的不征稅收入用于支出所形成的計入當(dāng)期損益的費(fèi)用化支出數(shù)額。 　　14.第24行“（十三）跨期扣除項目”：填報維簡費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計負(fù)債等跨期扣除項目調(diào)整情況。第1列“賬載數(shù)額”填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的跨期扣除項目數(shù)額。第2列“稅收數(shù)額”填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的數(shù)額。若第1列≥第2列，將第1-2列的余額填入第3列“調(diào)增數(shù)額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入第4列“調(diào)減數(shù)額”。 　　15.第25行“（十四）與取得收入無關(guān)的支出”：第1列“賬載數(shù)額”填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的與取得收入無關(guān)的支出的數(shù)額。第3列“調(diào)增數(shù)額”等于第1列數(shù)額。 　　16.第26行“（十五）境外所得分?jǐn)偟墓餐С觥保焊鶕?jù)稅法、相關(guān)稅收規(guī)定，第3列“調(diào)增數(shù)額”填報本年按照稅法規(guī)定計算的納稅人實(shí)際發(fā)生與取得境外所得有關(guān)但未直接計入境外所得應(yīng)納稅所得的成本費(fèi)用支出。 　　17.第27行“（十六）分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用”：第1列“賬載數(shù)額”填報因分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用而實(shí)際列入納稅人會計賬目的數(shù)額。第2列“稅收數(shù)額”填報按照稅收規(guī)定可以分?jǐn)偪鄢木惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用數(shù)額。若第1列≥第2列，將第1-2列的余額填入第3列“調(diào)增數(shù)額”；若第1列＜第2列，則第3列“調(diào)增數(shù)額”為零。 　　18.第28行“（十七）向其他機(jī)構(gòu)、場所分?jǐn)偟馁M(fèi)用”：第1列“賬載數(shù)額”填報因向其他機(jī)構(gòu)、場所分?jǐn)傎M(fèi)用而實(shí)際列入納稅人會計賬目的數(shù)額。第2列“稅收數(shù)額”填報按照稅收規(guī)定應(yīng)向其他機(jī)構(gòu)、場所分?jǐn)偟馁M(fèi)用數(shù)額。若第2列≥第1列，將第2-1列的余額填入第3列“調(diào)增數(shù)額”；若第2列＜第1列，則第3列“調(diào)增數(shù)額”為零。 　　19.第29行“（十八）分?jǐn)傎Y源勘探開發(fā)費(fèi)用”：填報可分?jǐn)偟钠渌硟?nèi)機(jī)構(gòu)、場所資源勘探開發(fā)費(fèi)用。將本年度可分?jǐn)偟木硟?nèi)機(jī)構(gòu)、場所資源勘探開發(fā)費(fèi)用數(shù)額填入第2列，以第2列數(shù)額填入第4列“調(diào)減數(shù)額”。 　　20.第30行“（十九）其他”：填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項目數(shù)額。若第1列≥第2列，將第1-2列的余額填入第3列“調(diào)增數(shù)額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入第4列“調(diào)減數(shù)額”。 　　（三）資產(chǎn)類調(diào)整項目 　　1.第31行“三、資產(chǎn)類調(diào)整項目”：填報資產(chǎn)類調(diào)整項目第32、34、35、36行的合計數(shù)額。 　　2.第32行“（一）資產(chǎn)折舊、攤銷”：根據(jù)稅法、相關(guān)稅收規(guī)定以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報資產(chǎn)折舊、攤銷的會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。若第1列≥第2列，將第1-2列的余額填入本行第3列“調(diào)增數(shù)額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入本行第4列“調(diào)減數(shù)額”。 　　3.第33行“其中：固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”：填報納稅人享受各類固定資產(chǎn)加速折舊政策的優(yōu)惠金額，即享受加速折舊政策的稅法折舊額大于按稅收一般規(guī)定計算的折舊額的差額。同時填報該固定資產(chǎn)加速折舊項目對應(yīng)的減免性質(zhì)代碼。減免性質(zhì)代碼按照國家稅務(wù)總局制定或更新的“減免稅政策代碼目錄”填列。減免項目多于一項的，附頁填報。 　　4.第34行“（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”：填報壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金等不允許稅前扣除的各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金納稅調(diào)整情況。第1列“賬載數(shù)額”填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金數(shù)額（因價值恢復(fù)等原因轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)予以沖回）。第1列，若≥0，填入第3列“調(diào)增數(shù)額”；若＜0，將絕對值填入第4列“調(diào)減數(shù)額”。 　　5.第35行“（三）資產(chǎn)損失”：根據(jù)稅法、相關(guān)稅收規(guī)定及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報資產(chǎn)損失的會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。第1列“賬載數(shù)額”填報本納稅年度實(shí)際發(fā)生的需報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財產(chǎn)損失數(shù)額，以及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置所得（損失）和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置所得等損失數(shù)額；第2列“稅收數(shù)額”填報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的本納稅年度財產(chǎn)損失數(shù)額，以及按照稅收規(guī)定計算的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置所得（損失）和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置所得等損失數(shù)額，長期股權(quán)投資除外；若第1列≥第2列，將第1-2列的余額填入本行第3列“調(diào)增數(shù)額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入本行第4列“調(diào)減數(shù)額”。 　　6.第36行“（四）其他”：填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的資產(chǎn)類項目數(shù)額。若第1列≥第2列，將第1-2列余額填入第3列“調(diào)增數(shù)額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入第4列“調(diào)減數(shù)額”。 　　（四）特殊事項調(diào)整項目 　　1.第37行“四、特殊事項調(diào)整項目”：填報特殊事項調(diào)整項目第38行至第43行的合計數(shù)額。 　　2.第38行“（一）企業(yè)重組及遞延納稅事項”：根據(jù)稅法、相關(guān)稅收規(guī)定以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報企業(yè)重組的會計核算及稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。若第1列≥第2列，將第1-2列的余額填入本行第3列“調(diào)增數(shù)額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入本行第4列“調(diào)減數(shù)額”。 　　3.第39行“（二）政策性搬遷”：根據(jù)稅法、相關(guān)稅收規(guī)定以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報企業(yè)政策性搬遷項目的相關(guān)會計處理、稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。若≥0，填入第3列“調(diào)增數(shù)額”；若＜0，將絕對值填入第4列“調(diào)減數(shù)額”。 　　4.第40行“（三）特殊行業(yè)準(zhǔn)備金”：根據(jù)稅法、相關(guān)稅收規(guī)定以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報特殊行業(yè)準(zhǔn)備金會計處理、稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。若第1列≥第2列，將第1-2列的余額填入本行第3列“調(diào)增數(shù)額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入本行第4列“調(diào)減數(shù)額”。 　　5.第41行“（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額”：根據(jù)稅法、相關(guān)稅收規(guī)定以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)的稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。將按照稅法規(guī)定計算的數(shù)額填入本行第2列，若≥0，填入第3列“調(diào)增數(shù)額”；若＜0，將絕對值填入第4列“調(diào)減數(shù)額”。 　　6. 第42行“（五）合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”：第1列“賬載數(shù)額”填報合伙企業(yè)法人合伙人本年會計核算上確認(rèn)的對合伙企業(yè)的投資所得；第2列“稅收數(shù)額”填報納稅人按照“先分后稅”原則和相關(guān)稅收規(guī)定計算的從合伙企業(yè)分得的法人合伙方應(yīng)納稅所得額；若第1列≤第2列，將第2-1列的余額填入第3列“調(diào)增數(shù)額”，若第1列＞第2列，將第2-1列余額的絕對值填入第4列“調(diào)減數(shù)額”。 　　7.第43行“（六）其他”：填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的特殊事項數(shù)額。 　?。ㄎ澹┨貏e納稅調(diào)整所得項目 　　第44行“五、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”：第3列“調(diào)增數(shù)額”填報納稅人按特別納稅調(diào)整規(guī)定自行調(diào)增的當(dāng)年應(yīng)稅所得。第4列“調(diào)減數(shù)額”填報納稅人依據(jù)雙邊預(yù)約定價安排或者轉(zhuǎn)讓定價相應(yīng)調(diào)整磋商結(jié)果的通知，需要調(diào)減的當(dāng)年應(yīng)稅所得。 　?。┢渌? 　　1.第45行“六、其他”：其他會計處理與稅收規(guī)定存在差異需納稅調(diào)整的項目數(shù)額。 　　2.第46行“合計”：填報第1+11+31+37+44+45行的合計數(shù)額。