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你好！研究開(kāi)發(fā)費(fèi)是核算歸集企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用支出，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)明細(xì)科目設(shè)置事關(guān)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確核算。在企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、加計(jì)扣除、申報(bào)科技項(xiàng)目、獲得投資等事項(xiàng)中均有著非常重要的作用，近幾年很多企業(yè)因?yàn)樵谘邪l(fā)費(fèi)用科目設(shè)立及核算過(guò)程中不規(guī)范的操作而導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法申報(bào)科技項(xiàng)目或辦理其他事項(xiàng)，本期內(nèi)容我們?yōu)榇蠹抑v解兩種規(guī)范的研發(fā)費(fèi)科目設(shè)置方法，供大家參考。 方案一：經(jīng)典型設(shè)計(jì) 一、 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)明細(xì)科目設(shè)置 （一）設(shè)立研發(fā)支出一級(jí)科目 建議設(shè)立研發(fā)支出一級(jí)科目，根據(jù)需要再進(jìn)行3級(jí)明細(xì)核算，同時(shí)針對(duì)具體研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目核算（財(cái)務(wù)軟件）或手工輔助核算。以下為9大研發(fā)支出二級(jí)明細(xì)科目： 人員人工 從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 直接投入 下設(shè)材料、燃料、、動(dòng)力費(fèi)用、試驗(yàn)試制費(fèi) 從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用、（專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的）租賃費(fèi)、試驗(yàn)試制費(fèi)。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。 折舊 折舊費(fèi)用包括為執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用。 長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷 包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷。 設(shè)計(jì)費(fèi) 為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。 設(shè)備調(diào)試費(fèi) 主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。 委外投入 是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。 其他費(fèi)用 下設(shè)新工藝規(guī)程制定費(fèi)、技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、成果評(píng)鑒費(fèi)（指：研發(fā)成果論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用）、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、其他（辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等） （二）在管理費(fèi)用科目下設(shè)研發(fā)費(fèi)用二級(jí)明細(xì)科目（明細(xì)略） 二、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的賬務(wù)處理 實(shí)際方式研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出時(shí)，借記“研發(fā)支出”-明細(xì)/輔助項(xiàng)目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”等科目；、研發(fā)項(xiàng)目完工時(shí)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，要么資本化，借記”無(wú)形資產(chǎn)”，要么費(fèi)用化，借記”管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用”，貸記”研發(fā)支出”-明細(xì)/輔助項(xiàng)目。 三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收基數(shù)規(guī)定 以上列支的9大二級(jí)明細(xì)研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目，并非全部可以作為稅前加計(jì)扣除的基數(shù)，其中只有第1-8項(xiàng)可以，第九項(xiàng)-其他費(fèi)用則不可以。 方案二：改進(jìn)型設(shè)計(jì) 針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理缺乏可操作性的特點(diǎn)，國(guó)內(nèi)有一種新的改進(jìn)科目設(shè)置方法。主要是采用增設(shè)四個(gè)會(huì)計(jì)科目，下面詳細(xì)說(shuō)明了四個(gè)會(huì)計(jì)科目核算的具體方法。 1.專設(shè)幾個(gè)會(huì)計(jì)科目來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用設(shè)置“研究開(kāi)發(fā)支出”、“研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備”、“主體公積”和“研究成果”等四個(gè)賬戶。 “研究開(kāi)發(fā)支出賬戶” 用來(lái)反映研究、開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出，該賬戶應(yīng)按研究支出、開(kāi)發(fā)支出設(shè)置二級(jí)賬戶，按研究、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬；若無(wú)法區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段的，則可按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 “研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備”賬戶用來(lái)反映所計(jì)提的研究、開(kāi)發(fā)的失敗準(zhǔn)備金，是“研究開(kāi)發(fā)支出”賬戶的備抵賬戶。 “主體公積”賬戶 用來(lái)反映企業(yè)在研究、開(kāi)發(fā)過(guò)程中取得成功所產(chǎn)生的科研成果，帶來(lái)的權(quán)益的增加數(shù)，設(shè)置該賬戶的目的：是為了在考核經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，有利于將其與實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，避免評(píng)價(jià)的偏頗，從而可避免經(jīng)營(yíng)者為了達(dá)到利潤(rùn)目標(biāo)，而減少研究、開(kāi)發(fā)投資的短期行為發(fā)生，也有利于將其與“資本公積”賬戶區(qū)分開(kāi)來(lái)。 “研究成果”賬戶 用來(lái)反映企業(yè)在研究過(guò)程所形成的研究成果。若企業(yè)有接受其他單位委托進(jìn)行研究、開(kāi)發(fā)時(shí)，可增設(shè)“科研經(jīng)費(fèi)”賬戶，該賬戶用來(lái)核算企業(yè)所收到的科研經(jīng)費(fèi)及其支用情況。 2.研究開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理 （1）發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理。發(fā)生各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)支出時(shí)，借記“研究開(kāi)發(fā)支出”，貸記“原材料”.“應(yīng)付工資”.“累計(jì)折舊”等賬戶；同時(shí)還應(yīng)按全額計(jì)提研究、開(kāi)發(fā)的失敗準(zhǔn)備金，借記“管理費(fèi)用”，貸記“研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備”。 （2）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目結(jié)束的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)某開(kāi)發(fā)項(xiàng)目結(jié)束時(shí)：若該項(xiàng)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目取得成功形成無(wú)形資產(chǎn)的，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“研究開(kāi)發(fā)支出”，同時(shí)還應(yīng)按相等的金額，借記“研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“主體公積”；若該項(xiàng)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目失敗的，則借記“研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“研究開(kāi)發(fā)支出”。 （3）企業(yè)購(gòu)入研究成果的會(huì)計(jì)處理。若企業(yè)有從外購(gòu)入研究成果進(jìn)行開(kāi)發(fā)的，則購(gòu)入時(shí)，借記“研究成果”，貸記“銀行存款”；若開(kāi)發(fā)成功形成無(wú)形資產(chǎn)的，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“研究開(kāi)發(fā)支出”、 “研究成果”，同時(shí)借記“研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“主體公積”；若開(kāi)發(fā)項(xiàng)目失敗的，則借記“研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“研究開(kāi)發(fā)支出”，同時(shí)借記“管理費(fèi)用”，貸記“研究成果”。 總結(jié) 兩種方式以兩種不同的口徑和角度對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用科目進(jìn)行設(shè)置和核算，我們認(rèn)為“經(jīng)典”方式更符合一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和習(xí)慣，利于與各類項(xiàng)目評(píng)審機(jī)構(gòu)的評(píng)審指標(biāo)和習(xí)慣銜接。改進(jìn)模式更為科學(xué)和直觀，處理時(shí)更為便捷、清晰。但因其有別于高新認(rèn)定、科技項(xiàng)目等評(píng)審體現(xiàn)的現(xiàn)有評(píng)價(jià)方式，因此在兼容性和應(yīng)用普遍性上不是十分便利。