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你好同學(xué)，員工獲得股票期權(quán)、限制性股票和股票增值權(quán)，作為工資薪金所得，以在一個公歷月份中取得的股票期權(quán)工資薪金所得為一次，區(qū)分本月的其他工資薪金，單獨計算應(yīng)納稅額。 1.一個納稅年度內(nèi)僅獲得一次股權(quán)激勵 激勵對象在一個納稅年度內(nèi)僅獲得一次股權(quán)激勵所得，可以按以下要點計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。 （1）激勵對象為獲得股權(quán)激勵所支付的款項可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （2）應(yīng)納稅額公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股權(quán)激勵形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。因為年度業(yè)績考核的需要和現(xiàn)有對禁售期、解禁期最低期限的強制性規(guī)定，股權(quán)激勵計劃有效期一般不少于3年。 （3）因一次收入較多，納稅有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可自行權(quán)日起，在不超過6個月的期限內(nèi)分期繳納個人所得稅。 （4）激勵對象為繳納股權(quán)激勵所得的工資薪金個人所得稅款而出售股票的，其出售時間、價格不影響上述納稅義務(wù)的發(fā)生時間和稅額。其出售股票的行為應(yīng)視為股票轉(zhuǎn)讓，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得的相關(guān)規(guī)定免征個人所得稅。 2.一個納稅年度中多次取得股權(quán)激勵或者同時兼有不同股權(quán)激勵形式 國稅函e799bee5baa6e997aee7ad94e58685e5aeb931333365653931[2009]461號文規(guī)定，上市公司應(yīng)將一個納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵所得或者同時兼得的不同股權(quán)激勵形式的所得合并計算應(yīng)納稅額。 在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得可按上表所列公式計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計算應(yīng)納稅款： 應(yīng)納稅款＝（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)一本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款 3.對于取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場價與施權(quán)價之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價差收益的，應(yīng)作為工資薪金所得，按照股票期權(quán)工資薪金個人所得稅公式計算繳納個人所得稅。 4.對因特殊情況，取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。如果員工以折價購入方式取得股票期權(quán)的，可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價購入股票期權(quán)時實際支付的價款后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。 5.對于可在授權(quán)日征稅的股票期權(quán)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，按財稅[2005]35號文的公式計算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額＝（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)。如果員工以折價購入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格扣除折價購入股票期權(quán)時實際支付的價款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。 員工取得可公開交易的股票期權(quán)后，實際行使該股票期權(quán)購買股票時，不再計算繳納個人所得稅