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《關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“18號(hào)公告”），明確了股權(quán)激勵(lì)的有關(guān)稅收政策 1、18號(hào)公告明確股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用可以稅前扣除，因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)費(fèi)用是作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)，屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的支出，所以準(zhǔn)予在稅前扣除。 2、18號(hào)公告規(guī)定，股權(quán)激勵(lì)的標(biāo)的必須是《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》中規(guī)定的上市公司的股票，不能是其母公司或子公司的股票。股權(quán)激勵(lì)的對(duì)象必須是其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他員工，不能是其他公司的人員。股權(quán)激勵(lì)實(shí)行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。 3、18號(hào)公告認(rèn)為股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用是作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)，將其作為工資薪金支出。在個(gè)人所得稅方面，對(duì)于股權(quán)激勵(lì)均應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)可以認(rèn)為是合理工資薪金。 4、18號(hào)公告對(duì)此分兩種情況處理：（一）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（二）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱“等待期”）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。18號(hào)公告根據(jù)稅前扣除的確定性原則，只有在行權(quán)年度實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用才可依法稅前扣除，不同于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在等待期就根據(jù)配比原則確認(rèn)費(fèi)用。 5、18號(hào)公告規(guī)定，無(wú)論是可立即行權(quán)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃還是需要等待的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用的扣除金額均是根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量來(lái)計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出。 6、18號(hào)公告規(guī)定，在我國(guó)境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，且在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上，也按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。