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增值稅的處理 根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，金融服務(wù)，指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。貸款，指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。另據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號）第一條規(guī)定，《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。第二條規(guī)定，納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號）第一條第（五）項(xiàng)第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。根據(jù)現(xiàn)行資管新規(guī)的規(guī)定,銀行理財(cái)要打破剛兌,一律不得承諾保本保息，因此，企業(yè)購買的銀行理財(cái)產(chǎn)品取得的投資收益不屬于“貸款服務(wù)”增值稅征稅范圍。另外，購買的銀行理財(cái)產(chǎn)品為持有到期，因此，也不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓行為，不屬于增值稅的征稅范圍。 購買理財(cái)產(chǎn)品的會計(jì)處理 銀行理財(cái)按期限劃分：超短期、短期和長期銀行理財(cái)產(chǎn)品。劃分依據(jù)是按時間長短來劃分的。風(fēng)險(xiǎn)很低，收益也很低的是超短期，且不超過一個月(一般為3 天,15天等)。短期一般為1-3個月，不超過一年。超過一年(包含一年)則是長期。公司日常經(jīng)濟(jì)活動過程中的貨幣形式是貨幣資金,這是主要的形態(tài)。在實(shí)踐中，有的企業(yè)將購買銀行理財(cái)產(chǎn)品不分類別，全部統(tǒng)一在銀行存款賬戶中歸集，到期收益按利息率獲取后計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)”，該處理方法最簡單，被視為銀行存款處理?？墒倾y行理財(cái)產(chǎn)品一般都有固定的時間段，不能提前贖回，流動性差，不符合貨幣資金流動性強(qiáng)的特點(diǎn)。因此，企業(yè)購買的理財(cái)產(chǎn)品不應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶，實(shí)現(xiàn)的收益也不應(yīng)當(dāng)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中核算。 根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn):取得該金融資產(chǎn)的目的， 主要是近期內(nèi)出售或回購；屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；屬于衍生工具，但是被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)除外。企業(yè)把閑置的資金投資于銀行理財(cái)產(chǎn)品的目的是為了獲取利息收入，取得利潤，短期內(nèi)買進(jìn)賣出，并且購買銀行理財(cái)產(chǎn)品是不保本、不保息，本金和收益是否可以收回?zé)o法確定,符合“交易性金融資產(chǎn)”的部分特征，應(yīng)當(dāng)在“交易性金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行會計(jì)核算。 交易性金融資產(chǎn)是以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益。但現(xiàn)行銀行理財(cái)產(chǎn)品不保本不保息，很多理財(cái)產(chǎn)品是沒有辦法取得市場公允價值，非保證收益產(chǎn)品的是預(yù)期收益率，當(dāng)期的實(shí)際收益率是難以計(jì)算，很難計(jì)算當(dāng)期的利息收入，因此，投資收益可以根據(jù)預(yù)期收益率計(jì)算并計(jì)入當(dāng)期損益。會計(jì)處理如下： 購買時會計(jì)處理： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 貸：銀行存款 持有期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果理財(cái)產(chǎn)品沒有顯著貶值跡象，則可以根據(jù)理財(cái)產(chǎn)品的預(yù)期收益率和購買后的持有時間計(jì)算收入，并計(jì)入公允價值變動，會計(jì)處理： 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 貸：公允價值變動損益 相反，如果理財(cái)產(chǎn)品出現(xiàn)貶值，則做相反分錄。 到期贖回時的會計(jì)處理： 借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 投資收益（或在借方） （注：在新的金融工具準(zhǔn)則下，由于“公允價值變動損益”科目和“投資收益”科目都屬于損益類科目，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動損益在處置時，不再將原已計(jì)入“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。） 企業(yè)所得稅的處理 依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的收入為免稅收入，該項(xiàng)是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。而理財(cái)產(chǎn)品，是由商業(yè)銀行自行設(shè)計(jì)并發(fā)行，將募集到的資金根據(jù)產(chǎn)品合同約定投入相關(guān)金融市場及購買相關(guān)金融產(chǎn)品，獲取投資收益后，根據(jù)合同約定分配給投資人的一類理財(cái)活動。 綜上所述，企業(yè)利用閑置資金向銀行購買的理財(cái)產(chǎn)品獲得的收益，不屬于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不能作為股息、紅利等權(quán)益性投資收益享受免征企業(yè)所得稅待遇，企業(yè)購買銀行理財(cái)產(chǎn)品取得的投資收益應(yīng)計(jì)征企業(yè)所得稅。 交易性金融資產(chǎn)會計(jì)與稅務(wù)處理差異主要表現(xiàn)在三個方面 一是金融資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)不同。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)按其公允價值計(jì)量，對于以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；對于其他類型金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。但企業(yè)所得稅是以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用不論數(shù)額大小，應(yīng)一律計(jì)入投資成本。 二是持有期間公允價值變動處理方法不同。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要求計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。這是因?yàn)楣蕛r值變動形成的利得或損失屬于未實(shí)現(xiàn)的損益，所以企業(yè)所得稅根據(jù)“據(jù)實(shí)扣除”原則，對于未實(shí)現(xiàn)的損失不允許在稅前扣除，對于未實(shí)現(xiàn)的收益也不作為應(yīng)納稅所得。 三是處置收益的確認(rèn)方法不同。會計(jì)將公允價值與入賬價值之間的差額確認(rèn)為投資收益，而企業(yè)所得稅是將處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。