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成本法與權(quán)益法。那成本法和權(quán)益法有什么區(qū)別呢？ 一、成本法 1.1成本法的核算范圍 那我們先看下成本法，成本法適用什么范圍；成本法適用于對子公司也就是達(dá)到控制狀態(tài)的投資，達(dá)到控制狀態(tài)，對方就是我們的子公司，長期股權(quán)投資采用成本法核算；意思也就是說成本法適用于達(dá)到控制狀態(tài)下長投股權(quán)投資的后續(xù)計量。 1.2成本法的核算特點(diǎn) 1、除取得投資時支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)按照享有被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)當(dāng)期投資收益。 這句話包含二個意思，一個是已宣告尚未發(fā)放的，買的時候就從長投中踢出來的做為應(yīng)收股利的，另外一個是持有期間產(chǎn)生的投資收益，被投資單位說我要發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)要按你的持股比例確認(rèn)投資收益，這時候，我們應(yīng)該走一筆賬：借：應(yīng)收股利貸：投資收益； 在這里，成本法和權(quán)益法是有區(qū)別的，在權(quán)益法下，我剛買完，會有一個比較，然后權(quán)益法被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤的時候，人家沒說分紅呢，只是賺錢了，那在權(quán)益法下就有一筆分錄，人家被投資單位說發(fā)放股利的時候，在權(quán)益法下又有一筆分錄，而我們成本法下，買的時候沒有調(diào)整這一說，就借：長期股權(quán)投資，花錢了就貸：銀行存款；然后被投資單位說了要發(fā)放股利，宣告發(fā)放，那我們才做：借：應(yīng)收股利貸：投資收益；被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的時候，我們不做賬；只有被投資單位說要發(fā)放現(xiàn)金股利了（發(fā)我們錢了），我們才做賬； 2、投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值，出現(xiàn)減值情形，可回收金額低于長期股權(quán)投資面值的，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備；這塊告訴我們，長投是可能發(fā)生減值的，如果確實(shí)發(fā)生了減值，該提減值提減值。用你的賬面價和可收回金額去比較。 3、成本法下，子公司講未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增資本，且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時，投資方不確認(rèn)相應(yīng)的投資收益。也就是說，對方子公司那邊只是說，未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增股本，沒有說有等值的現(xiàn)金股利的選擇權(quán)，沒說給你發(fā)錢，沒有給你發(fā)放等值現(xiàn)金的選擇權(quán)；子公司沒說給你發(fā)放現(xiàn)金股利的選擇權(quán)，這個時候，投資方是不做賬務(wù)處理的；不做相關(guān)的投資收益； 二、權(quán)益法 2.1 權(quán)益法的核算范圍 權(quán)益法適用于合營企業(yè)（共同控制）的情況下，被投資單位是我們的合營企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)（重大影響），我們對對方是重大影響的時候，對方是我們的聯(lián)營企業(yè)。 2.2權(quán)益法的特點(diǎn) 1、初始投資成本的調(diào)整 你剛剛?cè)〉玫?，一定有一個初始投資成本；例如：借：長期股權(quán)投資—投資成本 貸：銀行存款，例如你是花錢買的；在權(quán)益法下，長投是有二級賬的；成本法下沒有；初始做完，需要調(diào)一下，因為權(quán)益法有這個要求；拿什么和什么比呢？拿初始投資成本與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價的份額做比較；可辨認(rèn)就是指不含商譽(yù)的，凈資產(chǎn)就是所有者權(quán)益，他的凈資產(chǎn)的公允價值*我們的持股比例就是上句話中的份額的意思；是被投資單位所有者權(quán)益公允價的份額，如果我們花的錢多，意思是我們的初始投資成本大于所享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額，體現(xiàn)的是商譽(yù)，在個別賬上不做調(diào)整，商譽(yù)在合并報表中體現(xiàn)； 如果小呢，意思是我們花的錢少，我們的初始投資成本小于所享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價的份額，要補(bǔ)差，差額記營業(yè)外收入，分錄就是借：長期股權(quán)投資—投資成本 貸:營業(yè)外收入；差多少增多少；在這我們看一下，凈資產(chǎn)就是所有者權(quán)益，所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=凈資產(chǎn)-商譽(yù)；在這里面，如果資產(chǎn)或負(fù)債變動了，對所有者權(quán)益是有影響的，權(quán)益法下的總體一個思路就是被投資單位的所有者權(quán)益總額只要一發(fā)生變化，我們投資公司這邊就得跟著調(diào)賬； 2、投資損益的確認(rèn) 在權(quán)益法下，只要被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤或虧損，因為利潤或虧損會影響所有者權(quán)益，我們剛說完，在權(quán)益法下，只要對方所有者權(quán)益一變化，投資方的賬務(wù)就得跟著調(diào)整。假設(shè)，賺錢了，借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整，貸：投資收益（對方實(shí)現(xiàn)的利潤*我們的持股比例）；在此，我強(qiáng)調(diào)下，在成本法下，成本法下沒有這個分錄，被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤我們是不做賬的，只有被投資單位說發(fā)放現(xiàn)金股利我們才做賬；借：應(yīng)收股利貸：投資收益；如果說權(quán)益法下過一段說發(fā)放現(xiàn)金股利，我們怎么做賬呢？借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整；看對方宣告發(fā)放多少股利，然后乘以我們的持股比例；注意一下，在此貸的是長期股權(quán)投資的損益調(diào)整，不是投資收益了。這是權(quán)益法下的整體思路。但是，問題來了，我們在做前面第一筆分錄的時候，借：長投—損益調(diào)整，貸：投資收益，這個金額是被投資公司實(shí)現(xiàn)的利潤*我們的持股比例，可是這個利潤應(yīng)該是按照我們買的時候那個公允價為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)出來的利潤，而被投資單位自己做的這個利潤是以賬面價值計算出來的利潤，所以，他的這個利潤我們不能直接用，我們還得調(diào)整。 總之，只有明白了成本法與權(quán)益法核算的特點(diǎn)，在做合并抵消的時候，才能對模擬權(quán)益法有更深刻的理解。因為我們在編制合并報表的時候，大部分都是先對長投進(jìn)行模擬權(quán)益法，然后再去抵消。