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這種沒有什么口訣：書山有路勤為徑，與其找口訣，不如花個(gè)半小時(shí)，看兩遍也就記住了！ ★★ 一 、 不征稅收入和免稅收入（最全解讀） 企業(yè)所得稅不征稅收入和免稅收入（最全解讀） （一）、不征稅收入 1.財(cái)政撥款 財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅不征稅收入和免稅收入（最全解讀） 2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 （1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入總額。 （3）企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。 3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。（劃分什么樣的財(cái)政性資金屬于不征稅收入，什么樣的財(cái)政性資金屬于應(yīng)稅收入） （1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額（除國家投資和資金使用后要求歸還本金）。 （2）企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 （3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 【解釋1】財(cái)政性資金作為不征稅收入的條件 對(duì)企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府取得的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入： （1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； （2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。（有文件，有辦法，有核算）； 【解釋2】不征稅收入的財(cái)政性資金的后續(xù)管理： 企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 【解釋3】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得扣除。 【解釋4】不征稅收入的總結(jié)： 企業(yè)所得稅不征稅收入和免稅收入（最全解讀） （二）免稅收入 1.國債利息收入；（國債持有期間的利息持有收入，免稅；國債轉(zhuǎn)讓的價(jià)差收入，應(yīng)稅） （1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。 （2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。 尚未兌付的國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù) （3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價(jià)款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間尚未兌付的國債利息收入、交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失），應(yīng)按規(guī)定納稅。 【案例】2013年7月1日，A公司以105萬元在滬市購買了1萬手XX記賬式國債（每手面值為100元，共計(jì)面值100萬元），該國債起息日為2013年1月1日，年末12月31日兌付利息，票面利率為5%。2013年9月11日，該公司將購買的國債轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款110萬元。求A公司應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅不征稅收入和免稅收入（最全解讀） 【答案】 （1）A公司購買國債成本105萬元。 （2）A公司國債利息收入的認(rèn)定。 兌付期前轉(zhuǎn)讓國債的，國債利息收入 =100萬×5%×73/365=1（萬元），該利息收入免稅。 （3）A公司國債轉(zhuǎn)讓所得的確定。 國債投資轉(zhuǎn)讓所得=110-1-105=4（萬元）。 應(yīng)納企業(yè)所得稅=4×25%=1（萬元）。 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 【解釋】“符合條件”是指：（1）居民企業(yè)之間——不包括投資到“獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”；（2）直接投資——不包括“間接投資”；（3）不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個(gè)月）以內(nèi)取得的投資收益。（4）未上市的居民企業(yè)之間的投資，不受一年期限限制。（5）權(quán)益性投資，非債權(quán)性投資 企業(yè)所得稅不征稅收入和免稅收入（最全解讀） 3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 企業(yè)所得稅不征稅收入和免稅收入（最全解讀） 【解釋1】不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個(gè)月）以內(nèi)取得的投資收益。 【解釋2】注意此條款的投資方只能是在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)才有優(yōu)惠。如果投資方是境內(nèi)無機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)則無此優(yōu)惠。 【解釋3】居民企業(yè)或非居民企業(yè)取得的免稅投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的不足12個(gè)月股票取得的投資收益。 企業(yè)所得稅不征稅收入和免稅收入（最全解讀） 【解釋】對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港投資香港聯(lián)交所上市股票： （1）取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。 （2）取得的股息紅利所得，計(jì)入其收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅。 4.符合條件的非營利組織的收入（非營利組織的盈利性收入，應(yīng)該納稅） 【解釋1】符合條件的非營利組織下列收入為免稅收入： （1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入； （2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； （3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)； （4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； （5）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 【解釋2】免稅收入形成的費(fèi)用、折舊可以稅前扣除。 舉例：國債利息收入用來買汽車的折舊，可以稅前扣除；用財(cái)政撥款買來的卡車，不能提折舊稅前扣除。（配比原則） 【提示】出題類型：免稅收入和不征稅收入，應(yīng)稅收入的劃分是考點(diǎn)。交叉出選擇題。 【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的有( )。 A.財(cái)政撥款 B.國債利息收入 C.物資及現(xiàn)金溢余 D.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金 【答案】AD 【解析】（1）選項(xiàng)AD：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金均屬于不征稅收入（而不是免稅收入）；（2）選項(xiàng)C：企業(yè)資產(chǎn)溢余屬于應(yīng)當(dāng)征稅的其他收入。 小結(jié) 注意 不征稅收入和免稅收入的限定條件： （1）財(cái)政撥款：指納入預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體等組織取得的各級(jí)人民政府撥付的財(cái)政資金，另有規(guī)定的除外。 （2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 （3）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。 （4）免稅的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括間接投資的投資收益以及連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 （5）除另有規(guī)定外，非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。 （6）國債利息收入以國債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息，按以下公式計(jì)算： 國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù) 【提示】 ①企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在稅前扣除，所形成的資產(chǎn)計(jì)提的折舊、攤銷不得在稅前扣除。而免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，可以在稅前扣除。 結(jié)論：不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠；免稅收入屬于稅收優(yōu)惠。 ②免稅的國債利息收入，是指持有期間的利息收入（包括尚未兌付的），不包括中途轉(zhuǎn)讓國債取得的收益。 【例題·單選題】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的是（ ）。 A.國債利息收入 B.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 C.接受某企業(yè)捐贈(zèng)機(jī)器設(shè)備的收入 D.符合條件的非營利組織的收入 【答案】C 【解析】選項(xiàng)ABD都屬于企業(yè)所得稅的免稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額征稅。 【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，不屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（ ）。 A.財(cái)政撥款 B.國債利息收入 C.物資及現(xiàn)金溢余 D.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金 【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)AD:屬于不征稅收入（而非免稅收入）；選項(xiàng)C：屬于應(yīng)當(dāng)征稅的收入。