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限售股是不是股權(quán)？轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)免征個人所得稅？

財(cái)稅[2009]167號第三條規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個人限售股股東成本是實(shí)際應(yīng)納稅所得額征稅的必備條件。財(cái)稅[2011]108號規(guī)定，2012年3月1日(含)之后的首次公開發(fā)行新上市公司應(yīng)向證券登記結(jié)算公司提供個人限售股股東成本原值資料。 成本原值資料報(bào)送時間。新上市公司在向證券登記結(jié)算公司申請辦理股份初始登記時提供個人限售股股東成本原值資料。 成本原值資料報(bào)送內(nèi)容。1.申報(bào)由個人限售股股東提供的有關(guān)限售股成本原值詳細(xì)資料。新上市公司提供的成本原值資料和鑒證報(bào)告中應(yīng)包括但不限于以下內(nèi)容:證券持有人名稱、有效身份證照號碼、證券賬戶號碼、新上市公司全稱、持有新上市公司限售股數(shù)量、持有新上市公司限售股每股成本原值等。2.有關(guān)限售股成本原值必須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)鑒證。除以上資料外上市公司還應(yīng)申報(bào)會計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對該資料出具的鑒證報(bào)告，以證明其真實(shí)可靠。 證券登記結(jié)算公司及時將成本原值資料植入證券結(jié)算系統(tǒng)。證券登記結(jié)算公司收到新上市公司提供的相關(guān)資料后，應(yīng)及時將有關(guān)成本原值數(shù)據(jù)植入證券結(jié)算系統(tǒng)。以便于限售股轉(zhuǎn)讓時證券機(jī)構(gòu)按事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費(fèi)，計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 按實(shí)計(jì)算扣繳限售股轉(zhuǎn)讓個人所得稅方便快捷而又精確 財(cái)稅[2009]167號規(guī)定，證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，按照證券機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費(fèi)，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用20%稅率，計(jì)算直接扣繳個人所得稅額。限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。即: 應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi)) 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20% 證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，其轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳和納稅人自行申報(bào)清算相結(jié)合的方式征收。證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后形成的限售股扣繳稅款是納稅人實(shí)際的應(yīng)繳稅款，不存在清算問題。與“老股”的“核定(預(yù)扣)加清算”處理方式比較方便快捷而又精確。 不按規(guī)定辦理限售股轉(zhuǎn)讓自行申報(bào)的，證券登記結(jié)算公司不予辦理過戶 有些限售股轉(zhuǎn)讓不通過證券機(jī)構(gòu)結(jié)算系統(tǒng)結(jié)算，證券機(jī)構(gòu)無法扣繳限售股轉(zhuǎn)讓個人所得稅，納稅人仍須自行申報(bào)?！蛾P(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅[2010]70號)規(guī)定的限售股轉(zhuǎn)讓個稅須自行申報(bào)的情形如下: 1.個人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股; 2.個人持有的限售股被司法扣劃; 3.個人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)。 4.個人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價(jià)。 對采取自行納稅申報(bào)方式的納稅人，納稅人應(yīng)持完稅憑證、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報(bào)表》復(fù)印件到證券登記結(jié)算公司辦理限售股過戶手續(xù)。納稅人未提供完稅憑證和《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報(bào)表》復(fù)印件的，證券登記結(jié)算公司不予辦理過戶。須要注意的是，如果上述納稅人不需要納稅或應(yīng)納稅額為零的，納稅人應(yīng)持經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)并加蓋受理印章的《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報(bào)表》原件辦理過戶，而不是復(fù)印件。對于個人持有的新上市公司未解禁限售股被司法扣劃至其他個人證券賬戶，如國家有權(quán)機(jī)關(guān)要求強(qiáng)制執(zhí)行但未能提供完稅憑證等材料，證券登記結(jié)算公司在履行告知義務(wù)后予以協(xié)助執(zhí)行，并報(bào)告相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 按照財(cái)稅[2011]108號以及[2009]167號和財(cái)稅[2011]108號對計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定整理如下: 1.個人取得的限售股有不同成本的處理。 新上市公司每位持有限售股的個人股東應(yīng)僅申報(bào)一個成本原值。個人取得的限售股有不同成本的，應(yīng)對所持限售股以每次取得股份數(shù)量為權(quán)重進(jìn)行成本加權(quán)平均以計(jì)算出每股的成本原值，即: 分次取得限售股的加權(quán)平均成本=(第一次取得限售股的每股成本原值×第一次取得限售股的股份數(shù)量+……+第n次取得限售股的每股成本原值×第n次取得限售股的股份數(shù)量)÷累計(jì)取得限售股的股份數(shù)量 2.無有關(guān)成本原值資料和鑒證報(bào)告或者成本原值資料不全的處理。 如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。因個人持有限售股中存在部分限售股成本原值不明確，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確計(jì)算全部限售股成本原值的，證券登記結(jié)算公司一律以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%作為限售股成本原值和合理稅費(fèi)。 新上市公司在申請辦理股份初始登記時，逾期未提供或者確實(shí)無法提供有關(guān)成本原值資料和鑒證報(bào)告的，證券登記結(jié)算公司在完成股份初始登記后，將不再接受新上市公司申報(bào)有關(guān)成本原值資料和鑒證報(bào)告，并按規(guī)定以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股成本原值和合理稅費(fèi)。 個人持有的新上市公司未解禁限售股被司法扣劃至其他個人證券賬戶，如國家相關(guān)機(jī)關(guān)要求強(qiáng)制執(zhí)行但未能提供完稅憑證等材料，在受讓方轉(zhuǎn)讓該限售股時，以其實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定其轉(zhuǎn)讓限售股的成本原值和合理稅費(fèi)。 3.證券交易所集中交易轉(zhuǎn)讓限售股計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 轉(zhuǎn)讓收入通過認(rèn)購ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的，以股份過戶日的前一交易日該股份收盤價(jià)計(jì)算，通過申購ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的，以申購日的前一交易日該股份收盤價(jià)計(jì)算;個人用限售股接受要約收購，轉(zhuǎn)讓收入以要約收購的價(jià)格計(jì)算;個人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方，轉(zhuǎn)讓收入以實(shí)際行權(quán)價(jià)格計(jì)算。 4.非交易過戶方式轉(zhuǎn)讓限售股計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定。 個人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股，轉(zhuǎn)讓收入按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算，轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)協(xié)議簽訂日的前一交易日該股收盤價(jià)或其它合理方式核定其轉(zhuǎn)讓收入;個人持有的限售股被司法扣劃，轉(zhuǎn)讓收入以司法執(zhí)行日的前一交易日該股收盤價(jià)計(jì)算;個人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓方取得該股時支付的成本計(jì)算;個人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價(jià)，轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓方取得該股時支付的成本計(jì)算。 須要注意的是，個人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)和個人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價(jià)時發(fā)生的限售股轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓方取得該股時支付的成本計(jì)算。也就是說轉(zhuǎn)讓收入和轉(zhuǎn)讓方取得該股時支付的成本相等，應(yīng)繳納個人所得稅金額為0.但需按規(guī)定辦理納稅申報(bào)。 5.非交易過戶方式取得限售股再轉(zhuǎn)讓。 根據(jù)《證券非交易過戶業(yè)務(wù)實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，非交易過戶包括依法院判決、裁定的因繼承、贈與、財(cái)產(chǎn)分割、法人資格喪失等情形而發(fā)生的股票(證券)的所有權(quán)變更?！吨袊C券登記結(jié)算有限責(zé)任公司證券登記規(guī)則》規(guī)定，非交易過戶登記包括:股份協(xié)議轉(zhuǎn)讓;司法扣劃;行政劃撥;繼承、捐贈、依法進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)分割;法人合并、分立，或因解散、破產(chǎn)、被依法責(zé)令關(guān)閉等原因喪失法人資格;上市公司的收購;上市公司回購股份;上市公司實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃;相關(guān)法律、行政法規(guī)、中國證監(jiān)會規(guī)章及本公司業(yè)務(wù)規(guī)則規(guī)定的其他情形。 非交易過戶方式取得限售股再轉(zhuǎn)讓，如果該限售股前一持有人為個人所得稅納稅人，則再轉(zhuǎn)讓成本原值按照前一持有人轉(zhuǎn)讓該限售股時的轉(zhuǎn)讓價(jià)格及受讓人支付的合理稅費(fèi)進(jìn)行確定。具體為:個人轉(zhuǎn)讓因協(xié)議受讓取得未解禁限售股的，成本按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的協(xié)議受讓價(jià)格核定;個人持有的限售股被司法扣劃，受讓人成本按照司法扣劃價(jià)格核定，即司法執(zhí)行日的前一交易日該股收盤價(jià)計(jì)算核定;個人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)和個人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價(jià)取得的限售股，受讓人成本按照該限售股前一持有人取得該股時實(shí)際成本及稅費(fèi)計(jì)算。須要注意的是，非交易過戶方式取得限售股，如果該限售股前一持有人為個人所得稅納稅人，再轉(zhuǎn)讓申報(bào)納稅時，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)成本資料。個人在證券登記結(jié)算公司以非交易過戶方式辦理應(yīng)納稅未解禁限售股過戶登記的，受讓方所取得限售股的成本原值按照轉(zhuǎn)讓方完稅憑證、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報(bào)表》等材料確定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行確定。