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一、增值稅處理 1. 非金融類關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金互借產(chǎn)生的使用價值。 (一)企業(yè)集團從銀行借入資金，然后調(diào)撥給下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，后由集團公司統(tǒng)一歸還。 《財政部、國家稅務(wù)總局營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號)第一條第十九項規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息收入免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。 統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)指: (1)企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)，向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同)，并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。 (2)企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。 (二)企業(yè)用自有資金拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。 企業(yè)將自有資金拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，從實踐中看，又可分為有償和無償兩類。有償使用時，根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，企業(yè)將自有資金拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用并收取利息，應(yīng)視同企業(yè)貸款業(yè)務(wù)，所收取的利息應(yīng)按6%繳納增值稅。 企業(yè)將自有資金無償提供給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，財稅〔2016〕36號文件附件1第十四條規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借行為應(yīng)按照上述規(guī)定繳納增值稅。 同時，財稅〔2016〕36號文件附件1的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，貸款指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。 (三)企業(yè)向個人股東拆借資金的利息管理。 企業(yè)向個人股東拆借資金也可分為有償和無償。對于有償使用，同上述(二)規(guī)定，視同企業(yè)貸款業(yè)務(wù)，所收取的利息應(yīng)按6%繳納增值稅。無償使用時，財稅〔2016〕36號文件附件1第十四條視同銷售的規(guī)定中，出借方?jīng)]有包括“個人”。因此，企業(yè)向個人股東無償拆借資金，不需要繳納增值稅。 (四)視同銷售服務(wù)(使用資金)價格管理。 財稅〔2016〕36號文件附件1第四十四條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額: (1)按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。 (2)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。 (3)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為: 組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)。成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 2. 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供商品、服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)而產(chǎn)生的應(yīng)收、應(yīng)付款項。 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供商品、服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)而產(chǎn)生的應(yīng)收、應(yīng)付款項，是一種購銷行為。如果是在正常的購銷合同信用期內(nèi)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間占用資金，不是增值稅征收范圍，不屬于無償提供資金使用，只是購銷合同發(fā)生效力的一項條件。如果應(yīng)收、應(yīng)付款項的占用，超過正常合同規(guī)定的信用期，又沒有其他不可抗力發(fā)生(如負債方倒閉等引發(fā)資金困難)，應(yīng)屬于“提供資金使用范疇”，需按“無償提供資金服務(wù)”繳納增值稅。 二、所得稅處理 1. 非金融類關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金互借而產(chǎn)生的資金使用價值(包括借入資金和自有資金) 《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生下列利息支出，準予扣除:非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 根據(jù)上述規(guī)定，非金融類關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金互借而產(chǎn)生的資金利息，屬于準予稅前扣除的情形。但對于超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的部分，不可以稅前扣除。 有的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借免息，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕2號)第三十條規(guī)定，實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。因此，關(guān)聯(lián)方之間免收利息的交易，境內(nèi)實際稅負相同的地區(qū)，可以不作調(diào)整，但對于實際稅負不相同的關(guān)聯(lián)方(如西部大開發(fā)地區(qū)，或者一方虧損嚴重)，需要按公允交易價格進行調(diào)整。 2. 企業(yè)向個人股東借貸利息所得稅前管理 按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕777號)規(guī)定，企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為，以及企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同的情況下，企業(yè)可以將所支付的利息進行稅前扣除。 但是《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 因此，非金融類企業(yè)向個人股東借貸所產(chǎn)生的利息，高于金融類貸款利率部分不得扣除。 3. 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供商品、服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)而產(chǎn)生的應(yīng)收、應(yīng)付款項 如果是在正常的購銷合同信用期內(nèi)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間占用資金，不需要進行占用利息結(jié)算，但若超過正常的購銷信用期，又分兩種情況: (1)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間實際稅負相同或相近，根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕2號第三十條規(guī)定，實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。 (2)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間實際稅負不相同，超過正常購銷信用期部分，需要按照同期金融機構(gòu)利率進行結(jié)算調(diào)整。 4. 資本弱化管理 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)第一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。