免費(fèi)問答

例:甲企業(yè)銷售貨物給乙企業(yè)，合同約定運(yùn)費(fèi)11100元由甲企業(yè)墊付，丁運(yùn)輸公司承運(yùn)，丁公司將貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票開具給乙公司，由甲企業(yè)將此發(fā)票交與乙公司，并收回墊付運(yùn)費(fèi)。乙公司收到的該貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎? 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局第50號令)第十二條 條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi): (一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅; (二)同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用: 1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的; 2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 從上述規(guī)定可以看出，甲公司墊付的運(yùn)費(fèi)完全符合上述條件，不應(yīng)包括在價(jià)外費(fèi)用中，無需由甲公司開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，而應(yīng)該由丁公司向乙公司開具發(fā)票。 上例中，只要乙公司對此業(yè)務(wù)能提供相關(guān)合同及付款憑證，準(zhǔn)確核算被墊付業(yè)務(wù)全過程，取得的代墊運(yùn)費(fèi)的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。 上述作法盡管違背了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)第一條(三)的規(guī)定，即:納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。