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例:甲企業(yè)銷售貨物給乙企業(yè)，合同約定運費11100元由甲企業(yè)墊付，丁運輸公司承運，丁公司將貨運增值稅專用發(fā)票開具給乙公司，由甲企業(yè)將此發(fā)票交與乙公司，并收回墊付運費。乙公司收到的該貨運增值稅專用發(fā)票可抵扣進項稅額嗎? 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務總局第50號令)第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi): (一)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅; (二)同時符合以下條件的代墊運輸費用: 1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的; 2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 從上述規(guī)定可以看出，甲公司墊付的運費完全符合上述條件，不應包括在價外費用中，無需由甲公司開具運費發(fā)票，而應該由丁公司向乙公司開具發(fā)票。 上例中，只要乙公司對此業(yè)務能提供相關(guān)合同及付款憑證，準確核算被墊付業(yè)務全過程，取得的代墊運費的貨運增值稅專用發(fā)票是可以抵扣進項稅額的。 上述作法盡管違背了《國家稅務總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)第一條(三)的規(guī)定，即:納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。