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直接法和間接法 編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，一是間接法。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在間接法下，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。 采用直接法編報的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景；采用間接法編報現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進(jìn)行比較，了解凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。所以，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。 工作底稿法 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。工作底稿法的程序是： 第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。 第二步，對當(dāng)其業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時，要以利潤表項目為基礎(chǔ)，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項目逐一進(jìn)行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。 第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。 第四步，核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。 T型賬戶法 采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。T型賬戶法的程序是： 第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項目和利潤表項目）分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。如果項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過入和項目余額相同的方向；反之，過入相反的方向。 第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。 第三步，以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。 第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進(jìn)行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。 第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。 分析填列法 分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)會計科目明細(xì)賬的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。 實例操作講解一：現(xiàn)金流量表編制示例 天華股份有限公司其他相關(guān)資料如下： 1．20×6年度利潤表有關(guān)項目的明細(xì)資料如下： （1）管理費(fèi)用的組成：職工薪酬17 100元，無形資產(chǎn)攤銷60 000元，折舊費(fèi)20 000元，支付其他費(fèi)用60 000元。 （2）財務(wù)費(fèi)用的組成：計提借款利息11 500元，支付應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票）貼現(xiàn)利息30 000元。 （3）資產(chǎn)減值損失的組成：計提壞賬準(zhǔn)備900元，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 000元。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為900元。 （4）投資收益的組成：收到股息收入30 000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益500元，自公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益1 000元。 （5）營業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益50 000元（其所處置固定資產(chǎn)原價為400 000元，累計折舊為150 000元。收到處置收入300 000元）。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費(fèi)。 （6）營業(yè)外支出的組成：報廢固定資產(chǎn)凈損失19 700元（其所報廢固定資產(chǎn)原價為200 000元。累計折舊為180 000元，支付清理費(fèi)用500元，收到殘值收入800元）。 （7）所得稅費(fèi)用的組成：當(dāng)期所得稅費(fèi)用92 800元，遞延所得稅收益7 500元。 除上述項目外，利潤表中的銷售費(fèi)用20 000元至期末已經(jīng)支付。 2．資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目的明細(xì)資料如下： （1）本期收回交易性股票投資本金15 000元、公允價值變動1 000元，同時實現(xiàn)投資收益500元。 （2）存貨中生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的組成：職工薪酬324 900元。折舊費(fèi)80 000元。 （3）應(yīng)交稅費(fèi)的組成：本期增值稅進(jìn)項稅額42 466元，增值稅銷項稅額212 500元，已交增值稅100 000元；應(yīng)交所得稅期末余額為20 097元，應(yīng)交所得稅期初余額為0；應(yīng)交稅費(fèi)期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的部分為100 000元。 （4）應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200 000元。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為28 000元。 （5）應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中本期計提利息11 500元，支付利息12 500元。 （6）本期用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)101 000元，購買工程物資300 000元。 （7）本期用現(xiàn)金償還短期借款250 000元，償還一年內(nèi)到期的長期借款1 000 000元；借入長期借款560 000元。 根據(jù)以上資料，采用分析填列的方法，編制天華股份有限公司20×7年度的現(xiàn)金流量表。 1．天華股份有限公司20×7年度現(xiàn)金流量表各項目金額，分析確定如下： （1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅——銷項稅額） +（應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額） +（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額） -當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息 =1 250 000+212 500+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30 000 =1 312 500（元） （2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =主營業(yè)務(wù)成本+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額） -（存貨年初余額-存貨期末余額） +（應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額） +（應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額） +（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款年初余額） -當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬 -當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi) =750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800） +（200 000-100 000）+（100 000-100 000）-324 900-80 000 =392 266（元） （3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 =生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬 +（應(yīng)付職工薪酬年初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額） -[應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額-應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額] =324 900+17 100+（110 000-180 000）-（0-28 000） =300 000（元） （4）支付的各項稅費(fèi) =當(dāng)期所得稅費(fèi)用+營業(yè)稅金及附加+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅——已交稅金） -（應(yīng)交所得稅期末余額-應(yīng)交所得稅期初余額） =92 800+2 000+100 000-（20 097-0） =174 703（元） （5）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=其他管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用 =60 000+20 000 =80 000（元） （6）收回投資收到的現(xiàn)金 =交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益 =16 000+500 =16 500（元） （7）取得投資收益所收到的現(xiàn)金 =收到的股息收入 =30 000（元） （8）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 =300 000+（800-500） =300 300（元） （9）購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 =用現(xiàn)金購買的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的薪酬 =101 000+300 000+200 000 =601 000（元） （10）取得借款所收到的現(xiàn)金=560 000（元） （11）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 =250 000+1 000 000 =1 250 000（元） （12）償還利息支付的現(xiàn)金=12 500（元） 2．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目計算分析如下： （1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=900+30 000=30 900（元） （2）固定資產(chǎn)折舊=20 000+80 000=100 000（元） （3）無形資產(chǎn)攤銷=60 000（元） （4）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）=-50 000（元） （5）固定資產(chǎn)報廢損失=19 700（元） （6）財務(wù)費(fèi)用=11 500（元） （7）投資損失（減：收益）=-31 500（元） （8）遞延所得稅資產(chǎn)減少=0-7 500=-7 500（元） （9）存貨的減少=2 580 000-2 484 700=95 300（元） （10）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少 =（246 000-66 000）+（299 100+900-598 200-1 800） =-120 000（元） （11）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加 =（100 000-200 000）+（100 000-100 000）+[（180 000-28 000） -110 000]+[（226 731-100 000）-36 600] =32 131（元） 3．根據(jù)上述數(shù)據(jù)，編制現(xiàn)金流量表（見表13—6）及其補(bǔ)充資料（見表13—7）。 表13-6 現(xiàn)金流量表 會企03表 編制單位：天華股份有限公司 20×7年 單位：元 項 目 本期金額 上期金額 一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 略 銷售商品、挺供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1 312 500 收到的稅費(fèi)返還 0 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 0 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計 1 312 500 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 392 266 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 300 000 續(xù)表 項 目 本期金額 上期金額 支付的各項稅費(fèi) 174 703 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 80 000 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計 1 006 361 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 365 531 二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資收到的現(xiàn)金 16 500 取得投資收益收到的現(xiàn)金 30 000 處置周定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 300 300 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 0 收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 0 投資活動現(xiàn)金流入小計 346 800 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 601 000 投資支付的現(xiàn)金 0 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈頷 0 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 0 投資活動現(xiàn)金流出小計 601 000 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 -254 200 三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 吸收投資收到的現(xiàn)金 0 取得借款收到的現(xiàn)金 560 000 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 0 籌資活動現(xiàn)金流入小計 560 000 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 1 250 000 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 12 500 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 0 籌資活動現(xiàn)金流出小計 1 262 500 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 -702 500 四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響 0 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 -591 169 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 1 406 300 六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 815 131 表13—7 現(xiàn)金流量補(bǔ)充資料 補(bǔ)充資料 本期金額 上期金額 1．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量： 略 凈利潤 225 000 加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 900 固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 100 000 無形資產(chǎn)攤銷 60 000 長期待攤費(fèi)用攤銷 0 續(xù)表 補(bǔ)充資料 本期金額 上期金額 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“-”號填列） -50 000 固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“-”號填列） 19 700 公允價值變動損失（收益以“-”號填列） 0 財務(wù)費(fèi)用（收益以“-”號填列） 11 500 投資損失（收益以“-”號填列） -31 500 遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“-”號填列） -2 500 遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“-”號填列） 0 存貨的減少（增加以“-”號填列） 95 300 經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加以“-”號填列） -120 000 經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少以“-”號填列） 32 131 其他 0 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈顫 365 531 2．不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動： 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 0 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 0 融資租入固定資產(chǎn) 0 3．現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況： 現(xiàn)金的期末余額 815 131 減：現(xiàn)金的期初余額 1 406 300 加：現(xiàn)金等價物的期末余額 0 減：現(xiàn)金等價物的期初余額 0 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 -591 169