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您好，關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的主要手段和方法 　　當(dāng)前，關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅問題已成為客觀現(xiàn)實(shí)，而且手段不斷翻新，日益為世界各國所普遍關(guān)注。歸根結(jié)底，企業(yè)相互間的關(guān)聯(lián)關(guān)系、私法賦予企業(yè)在經(jīng)營活動中的各種自由與權(quán)利、稅法自身的空白和漏洞以及稅法間的法律沖突三者共同為避稅行為提供了可選擇的法律空間，使其成為可能。那么，何為避稅，其性質(zhì)如何？關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的手段和方法有哪些？筆者作如下探討： 　?。ㄒ唬┍芏愋袨榧捌湫再|(zhì) 　　避稅，目前無統(tǒng)一定義。有的學(xué)者認(rèn)為：“避稅通常是指納稅者利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排和稅收籌劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的”。（注：劉建青：《避稅的產(chǎn)生及其法律特征初探》，《甘肅政法學(xué)院學(xué)報(bào)》1997年第1期。）有的學(xué)者認(rèn)為：“避稅是指納稅義務(wù)人利用稅法漏洞、缺陷和一定的手段，通過對經(jīng)營及財(cái)務(wù)活動的安排，以期達(dá)到納稅義務(wù)最小的經(jīng)濟(jì)行為”。（注：陳松林：《避稅與逃稅》，四川人民出版社1994年版，第5頁。）我國臺灣地區(qū)學(xué)者認(rèn)為，納稅義務(wù)人以明顯不合常規(guī)的安排，規(guī)避或減少納稅義務(wù)的行為是避稅。（注：葛克昌《稅法基本問題——財(cái)政憲法篇》臺灣出版社股份有限公司，1997年版，第21—31頁。） 　　關(guān)于避稅行為性質(zhì)有兩種不同的觀點(diǎn)。有的學(xué)者認(rèn)為，避稅行為實(shí)質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法給予的權(quán)利保護(hù)既得利益的手段。（注：劉建青：《避稅的產(chǎn)生及其法律特征初探》，《甘肅政法學(xué)院學(xué)報(bào)》1997年第1期。）“當(dāng)稅收法律存在著一種可能，即應(yīng)納稅義務(wù)人能夠?qū)ζ浼{稅地位作出選擇時，應(yīng)納稅義務(wù)人在他成為納稅人時就選擇稅負(fù)擔(dān)的最小化”。（注：劉建青：《避稅的產(chǎn)生及其法律特征初探》，《甘肅政法學(xué)院學(xué)報(bào)》1997年第1期。）由于其并不直接觸犯國家的有關(guān)稅收法規(guī)，故是合法的行為。（注：劉建青：《避稅的產(chǎn)生及其法律特征初探》，《甘肅政法學(xué)院學(xué)報(bào)》1997年第1期。） 　　有的學(xué)者認(rèn)為，避稅行為實(shí)質(zhì)是，“濫用稅法以外法律所賦與之法律事實(shí)形成自由以規(guī)避稅法”（注：葛克昌《稅法基本問題——財(cái)政憲法篇》臺灣出版社股份有限公司，1997年版，第21—31頁。）是不合法的。這里的稅法以外的法律，主要指民商法。認(rèn)為，“法律事實(shí)形成自由之濫用者，在相當(dāng)程度上，對依相當(dāng)法律事實(shí)而負(fù)擔(dān)租稅，本具有預(yù)見可能性與可計(jì)算性。”（注：葛克昌《稅法基本問題——財(cái)政憲法篇》臺灣出版社股份有限公司，1997年版，第21—31頁。）“納稅義務(wù)人主張，依其所選擇之私法形式應(yīng)無課稅要件之適用；但依其實(shí)際經(jīng)濟(jì)效果，則應(yīng)分擔(dān)之法定稅負(fù)、始屬正當(dāng)”。（注：葛克昌《稅法基本問題——財(cái)政憲法篇》臺灣出版社股份有限公司，1997年版，第21—31頁。）“稅法不問私法上之表面形態(tài)，稅法不問私法上表示為何，只關(guān)心私法上當(dāng)事人表示后所生之經(jīng)濟(jì)效果（是否具備課稅事由）。稅法要求者，非偏離法律之經(jīng)濟(jì)觀察法，而是符合法律誠信之稅法觀察法，稅法之解釋，應(yīng)不拘泥于當(dāng)事人之私法形態(tài)，依合乎法律誠信之負(fù)擔(dān)事由課稅?！保ㄗⅲ焊鹂瞬抖惙ɑ締栴}——財(cái)政憲法篇》臺灣出版社股份有限公司，1997年版，第21—31頁。）強(qiáng)調(diào)對稅法的理解不應(yīng)拘泥于字面，應(yīng)從整個法律體系、立法目的去闡釋。筆者贊同后者的觀點(diǎn)，其實(shí)質(zhì)是濫用私權(quán)規(guī)避公法上的義務(wù)，以合法形式掩蓋非法目的，危害很大。 　?。ǘ╆P(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的主要手段和方法 　　從理論上講，關(guān)聯(lián)企業(yè)有涉外關(guān)聯(lián)企業(yè)和國內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之分，但它們都存在著避稅的可能性，且手段和方法多種多樣。其中，前者避稅的手段和方法更為隱蔽和復(fù)雜，更具有典型性。外方通過關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的手段和方法主要有：1.高價進(jìn)、低價出，轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤；2.抬高進(jìn)口設(shè)備價格，虛增固定資產(chǎn)投入，進(jìn)行稅前避稅；3.外方利用投資者身份承包企業(yè)工程，故意提高工程報(bào)價，從中獲利，少繳稅款；4.從境外關(guān)聯(lián)公司貸款，通過支付高額利息轉(zhuǎn)移利潤，從而有效避稅；5.延長資本期限，卻按名義值分享利潤；6.虛增費(fèi)用，轉(zhuǎn)移利潤；7.將專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)轉(zhuǎn)移到設(shè)備價款中，逃避預(yù)提所得稅；8.在工程承包中通過將勞務(wù)費(fèi)用向材料款轉(zhuǎn)移以擴(kuò)大扣除額、包工包料工程假借第三者名義分別訂立等隱蔽手段，逃避納稅；9.采用推遲獲利年度法、劃整為零法等重復(fù)享受稅收減免待遇；10.推遲償還債務(wù)，控制利潤；11.弱化股份投資，增加貸款融資比例；12.利用國際稅務(wù)協(xié)作的漏洞避稅等等。